新加坡：合格捐赠者可税前扣除250%

繁星追梦

新加坡：合格捐赠者可税前扣除250%

作者：张维正 吴东明

作者单位：国家税务总局上海市嘉定区税务局，北京神州税道税务研究中心

来源：中国税务报  2022年03月11日  版次：08

根据新加坡的慈善法，在新加坡任何以慈善目的设立并开展活动的组织，必须向慈善事务专员申请注册。这些经注册的慈善机构在符合特定条件的情况下，可申请成为公共慈善机构，享受所得税税前扣除优惠政策。

税前扣除比例高达250%

根据新加坡规定，2016年1月1日～2023年12月31日，所有合格捐赠者（包括个人、公司、信托、团体）按照规定条件向公共慈善机构捐赠，可按捐赠金额的250%享受所得税税前扣除。即每向经认可的公共慈善机构捐赠1新元，捐赠者在当年可获得2.5新元的所得税税前扣除。捐赠者在计算应税收入前，捐赠的扣除额会从其法定收入（包括工作收入、贸易所得等）中扣除。举例来说，新加坡居民纳税人甲某2021年的法定收入为10万新元，当年向公共慈善机构捐赠了1万新元，则甲某在2022年纳税申报时的应税收入为7.5万新元（10－1×250%）。

在新加坡，现金形式的捐赠最为普遍。捐赠者向公共慈善机构或新加坡政府进行现金捐赠，如果没有获得实质利益回报，可获得捐赠额250%的所得税税前扣除。但是，如果赞助者在公共慈善机构举办慈善活动时放弃场地租金，由于不是直接向公共慈善机构提供现金捐赠，无法享受所得税税前扣除优惠。

非现金捐赠也可享优惠

根据规定，捐赠者向公共慈善机构捐赠在新加坡交易所公开上市的股票等金融证券同样可享受税前扣除优惠。捐赠股票的价值，由公共慈善机构根据同一类型股票在捐赠日前最后一次在公开市场上的交易价格为基础确认。

如果捐赠艺术品，只有向获得国家遗产委员会批准的博物馆进行捐赠，且这件艺术品经国家遗产委员会认定值得收藏时，捐赠者才可享受税前扣除优惠。捐赠艺术品的价值由博物馆或国家遗产委员会评估确定。同时，新加坡设立了公共艺术税收激励计划，自2006年4月1日起，捐赠者向国家遗产委员会或其批准的接收者进行符合条件的捐赠，将有资格享受税前扣除。

根据规定，符合条件的捐赠主要包括三类：一是将捐赠用于安装或维护供公众展示的雕塑、艺术品的款项或服务；二是向经认可的受赠人捐赠雕塑用于在室内公开展示；三是捐赠符合国家遗产委员会要求的具有艺术或遗产价值的二维、三维公共艺术作品。捐赠者需要向国家遗产委员会申请评估所捐赠雕塑或艺术品的价值。

如果以土地、房屋作为捐赠品，捐赠者或公共慈善机构需要安排估价师对土地或房屋的市场价值进行评估，再由公共慈善机构向新加坡税务局提交申请，经税务局认可后，该土地或房屋的市场价值可作为捐赠金额。需要注意的是，土地、房屋的评估成本不可享受税前扣除。

特殊捐赠需满足特定条件

除了上述常见的捐赠外，还有几类特殊的捐赠也可享受税前扣除优惠。比如用于命名公共慈善机构及其设施、活动或计划的捐款，根据经批准的捐赠计划，将捐赠用于命名经批准的受赠人的设施（包括手工艺品和公共雕塑）等。

需要提醒的是，如果捐赠者实质上是在公共慈善机构的设施、活动或计划中做带有广告性质的推广，比如在活动中展示自身的横幅、产品或其他附属品，此类行为属于广告或营销，而非捐赠。同时，向经批准的国际慈善机构管理的海外救济基金捐款等用于“外国慈善目的”的捐赠，不属于可税前扣除的捐赠。

扣除程序较为简便

新加坡税务局不接受基于捐赠收据的所得税税前扣除申请，税务申报系统将根据公共慈善机构提供的信息（捐赠扣除收据上的捐赠者名称、捐赠日期和捐赠金额等），在对捐赠者纳税评估时进行扣除，纳税人无须在申报表中申报捐赠金额。因此，捐赠人在向公共慈善机构捐赠时必须提供准确的纳税人识别号码（身份证号或登记号）等信息，以便享受所得税税前扣除政策。

可以结转扣除5年

当捐赠的扣除额超过当年法定收入时，符合条件的捐赠者最多可将未使用的扣除额向后结转扣除5年。也就是说，如果捐赠人2021年的捐赠扣除额超过其当年收入，2022年完成申报纳税后，剩余的扣除额至多可结转到2027年纳税申报时扣除。需要提醒的是，对于企业捐赠者来说，若要在其未来收入中扣除未扣除的捐赠扣除额，必须满足持股测试，比如有关公司的股东及其所持股份截至有关日期并无重大变动等，未使用的捐赠扣除额将在减除贸易损失和资本免税额后进行扣除。