【邕●扣除】公益捐赠支出在企业所得税上如何处理？

广西政策君

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来源｜ 广西税务12366

企业发生的公益性捐赠的支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

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公益性捐赠支出企业所得税税前扣除和结转扣除需要符合什么条件?
需要同时符合两个条件：1.属于公益性捐赠；2.取得合法有效的捐赠票据。
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什么是公益性捐赠？
公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。
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什么是公益性社会组织？
公益性社会组织是指依法取得公益性捐赠扣除资格的社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。
公益性群众团体，包括依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体，且按规定条件和程序已经取得公益性捐赠税前扣除资格。
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企业所得税对公益性捐赠票据有什么规定？
公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。
企业将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。
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如何确定企业是否通过公益性社会组织进行的捐赠？
为了方便企业查询公益性社会组织名单，省级以上财政、税务、民政部门应当及时在官方网站上发布具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单公告。
企业可以通过上述渠道查询社会组织公益性捐赠税前扣除资格及有效期。
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公益性捐赠资产的价值如何确认？
1.接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。
2.接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。
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非货币性资产捐赠过程中发生的相关费用，在企业所得税前应如何扣除？
企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除;上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。
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公益性股权捐赠在企业所得税上如何处理？
企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。
企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。
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税前扣除计算案例
某企业2021年年度会计利润100万元，2020年结转的公益性捐赠支出为8万元，2021年列支的公益性捐赠支出为10万元。（假设该企业2021年除捐赠外无其他涉税调整的事项）
【解析】2021年度公益性捐赠额扣除限额=100×12%=12万元。应先扣除2020年结转的捐赠支出8万元，再扣除2021年发生的捐赠支出4万元，余下的6万元（10-4=6万元）准予向以后年度结转扣除，即最长可以在2024年扣除。