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李威03

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背景

说明
经过多年的深入谈判，以更新和根本改革国际税收规则，G20/OECD包容性框架内137个辖区就国际税收制度改革达成共识，并于2021年10月份发布了《关于应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案的声明》。声明阐述了关于支柱一和支柱二关键组成部分的政治协议。
作为应对经济数字化税收挑战解决方案的一部分，我们开发了支柱一的金额A。它对销售商品或提供服务或位于消费者所在地（以下简称“市场管辖区”）的大型高利润企业（以下简称“适用集团”）的部分利润引入一项新的征税权。
包容性框架已授权其附属机构——数字经济工作组(TFDE)推进实施金额A所需的工作。特别是，TFDE负责制定多边公约(MLC)及其解释性声明以及实施金额A的国内立法规则模型（示范规则）和相关评注。
示范规则
示范规则一经定稿，将反映包容性框架成员就金额A的运作达成的实质性协议，将作为纳入MLC实质性条款的基础。示范规则正在制定中，其目的是提供一个模板，各辖区可以以此为基础，在其国内立法中实施对金额A的新征税权，并将得到评注的支持。各辖区可以根据需要自主调整该示范规则，以反映其自身的宪法、法律制度以及立法结构和措辞的国内考虑和实践，同时确保其实施在实质上与适用新征税权的商定技术条款保持一致。
示范规则将涵盖转化为国内法金额A的所有方面，它们将由不同的标题组成。本文件包含联结度和收入来源的示范规则（目前为标题4）。
联结度和收入来源的示范规则
本文件包含联结度和收入来源的示范规则草案，这些内容包含在上述示范规则的标题4中，并转换成多边公约及其解释性声明。
包容性框架已就金额A新特殊目的联结度规则达成共识。联结度示范规则将包容性框架达成的共识转换为实施标准，并设计了金额A联结度的阈值来限制纳税人和税务机关的合规成本。该阈值确保仅当适用集团从某辖区获得的收入金额重大时，才满足联结度测试。
新特殊目的联结度规则仅适用于确定一个辖区是否有资格根据金额A进行利润重新分配，并且不会出于任何其他税收或非税收目的而改变该联结度。换言之，联结度规则被设计为一项独立条款，以限制对其他现有税收或非税收规则的任何意外溢出影响。
为确定适用集团是否满足某辖区内金额A的联结度测试，它必须应用收入来源规则。这些规则为金额A确定了收入产生的辖区。它通过确定给定类型收入的市场管辖区来实现这一点：成品、组件、服务、无形资产、房地产、政府补助和非客户收入。
收入来源规则旨在平衡对准确性的需求和限制合规成本的需求。收入来源规则为适用集团提供了一种方法：即根据一系列可能的指标可靠地识别市场管辖区的可用信息，或者，在需要支持的情况下，根据预期的分配因子提供市场管辖区的合理近似值。这些分配因子的使用是因为，商业现实（特别是对于第三方分销安排、组件、某些服务和无形资产）是具有挑战性的，尽管作出了合理努力，但适用集团仍可能无法根据交易数据将收入来源定义给市场管辖区。这些分配因子用于提供合理接近来源地管辖区、便于征管并避免争议的规则。作为最后的手段，在非常特殊的情况下，提供了一项支持规则，以确保每项收入是有源可溯的。
收入来源规则以一种阐明来源原则的一般性立法条款的结构，并辅之以一个明细表，列出了对相关收入类型适用收入来源原则方面的详细规则。这些规则将得到评注的支持，以便在需要时提供进一步的指导。脚注是包含在本文档中以解释某些问题，并说明已确定列入评注的事项。
收入来源规则将得到详细的记录保存要求的支持，该记录保存是基于对收入来源所采取的方法进行系统性审查，而不是要求保留每笔交易的信息并提供给税务机关。这意味着要求适用集团展示一个清晰的智能的内部控制框架、收入来源的概念及方法、如何获得必要的数据以及是否有健全的内部检查来监控数据的准确性。这些详细要求将在示范规则中包含的标准化文件要求中进一步阐述，并将与税务机关和企业一起设计。
公众咨询说明
这是OECD秘书处发布的一份工作文件，目的是征求利益相关者的意见，不反映包容性框架成员的最终观点。这份工作文件介绍了迄今为止开展的工作，这些工作已经达到了足够详细和稳定的水平，现在适合进行征求公众意见。TFDE同意在不影响最终协议的情况下可以发布该工作版本。因此，虽然这些规则旨在说明联结度和收入来源的框架，以及对许多规则采取的正在进行的方法，但可能会做出进一步的修订。一旦就受监管金融服务业和采掘业的排除范围达成一致，可能还需要进一步修改，以确保所有相关类型的收入都有适当的收入来源规则。因此，本文件的发布反映了TFDE内部就程序问题达成的共识，即目前应征求公众意见，但并未反映TFDE内部对文件实质内容的共识。
现就本文件中的联结度和收入来源规则征求意见。如果可能，反馈意见应注明规则涉及的相关章节。虽然可以就规则的任何方面提出意见，但如果反馈意见能够解释将规则应用于特定业务类型情况下所需的进一步指导，以及关于规则中是否缺少或不完整的内容，那么该反馈意见将是最有帮助的。
请有兴趣的各方在2022年2月18日之前就本讨论意见稿提出反馈意见。该反馈意见将在TFDE的下一次会议上进行审查。
对本讨论意见稿的反馈意见应通过电子邮件以电子方式（Word格式）发送至tfde@oecd.org，并可发送至：税务条约、转让定价和金融交易司OECD/CTPA。
除非在提交时另有要求，否则针对此邀请提交的反馈意见将发布在OECD网站上。以集体“团体”或“联盟”的名义提交的意见，或由代表另一个人或团体提交意见的任何人提交的意见，应指明属于该集体团体的所有企业或个人，或评论员代表其行事的人。


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2、《2021年度国际税收案例汇编》
3、《2021年度全球转让定价动态汇编》
4、《非居民企业所得税政策汇编》
5、《特别纳税调整新旧政策汇编》
6、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》
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