【特别关注】奥运税事看点多

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来源：中国税务报 日期：2022年2月8日
作者：何振华（国家税务总局湖南省税务局） 杨淮（国家税务总局洪江市税务局）
梁琪（国家税务总局桂阳县税务局）
举世瞩目的第24届北京冬奥会正火热举行。全球冰雪健儿会聚在五环旗下挥洒奥运激情，实现奥运梦想。
世界综合性运动会特别是奥运会的举办，对本国国民培养体育兴趣、参加体育锻炼、推动相关体育产业发展起到巨大的促进作用。北京冬奥会点燃了群众参与冰雪运动的热情，中国实现了“带动3亿人参与冰雪运动”的目标，冰雪产业和区域发展也取得令人瞩目的成就。
为支持举办北京冬奥会，中国税务部门推出了一系列税收优惠政策和管理服务措施。近几届奥运会的成功实践表明，奥运会与经济、税收的关系日益紧密。2000年以来，奥运会的主办国大多为奥运会制定过专门的财税政策，财税政策对成功举办奥运会起着越来越重要的作用。
财税政策在奥林匹克运动和奥运会经济事务中扮演着越来越重要的角色。现代奥运会的赛事举办其实是一种公私合作伙伴关系。2000年以来，几乎所有奥运会都采取了市场运营的模式，各主办国大多为奥运会制定过专门的税收政策。
从赔钱到赚钱 洛杉矶奥运会首次实现赢利
翻开奥运历史会发现，早期奥运会办到最后大部分都是赔钱的。1984年的洛杉矶奥运会是奥运会从“赔本赚吆喝”到“全球好商机”的开始，奥运会从此成为一个诱人的大蛋糕。尽管如此，举办奥运会就像是做生意，赔与赚都是自然现象。
1976年，加拿大蒙特利尔举办了第21届夏季奥运会。这是加拿大第一次举办奥运会。为了赢得本次奥运会的主办权，蒙特利尔市长让·德拉皮奥提出“自筹资金”和“免费招待各国代表团食宿”。与此同时，他还向国际奥委会承诺：“在加拿大，在蒙特利尔，我们将为世界呈现一个体现真正的奥运精神，既简朴又高品位的奥运会。”
获得主办权之初，让·德拉皮奥称：“奥运会将不再产生任何亏空。”为了履行对国际奥委会的承诺，蒙特利尔市政府主要通过增加税收，公众募捐，以及各种商业运作来筹集资金。
蒙特利尔奥运会最初的财政预算仅为1.2亿美元，后来上升到3.1亿美元，最后一路飙升至15.96亿美元。最终给蒙特利尔以及整个魁北克省留下了近10亿美元的债务。为了还清这笔债务，魁北克政府采取发行全民彩票、征收烟草税等措施筹资。直到2006年6月30日，这笔债务才最终还清。
1984年美国洛杉矶奥运会，是奥运会从“赔本赚吆喝”到“全球好商机”的开始。时任美国奥委会主席尤伯罗斯首创奥运“私营模式”：通过提升赞助门槛、付费转播等方式，在既无政府补贴、又不能增加纳税人负担以及不能发行彩票的情况下，通过出售电视转播权等市场化手段广开财源，仅花费5亿美元就顺利举办了奥运会，还实现2.27亿美元赢利。奥运会从此成为一个诱人的大蛋糕。
对外国选手征税？悉尼奥运会“开源”有道
2000年，在澳大利亚悉尼举办的第27届夏季奥运会，是21世纪第一次夏季奥运会。
由于悉尼奥运会耗费了约38亿美元的准备经费，澳大利亚政府不得不另辟蹊径来“回血”，于是将目光瞄准了参赛运动员。为了向悉尼奥运会参赛运动员征税，1998年澳大利亚税务局还成立了一支专门针对参赛运动员和表演者的税务团队，并且规定：悉尼奥运会的所有参赛运动员均需向澳大利亚税务部门提交纳税申报表，申报本人获得的与奥运会有关的所有收入，无论收入来自何处。对某些名将来说，税收支出可能只是九牛一毛，但对某些非知名运动员来说，税收支出无疑加重了其经济负担。此外，澳大利亚新南威尔士州（悉尼是新南威尔士州的首府）议会还规定，自2000年7月1日起，该州将对所有同奥运会有关的服务业及商品征收税率为10%的税。
最终，包括上述规定在内的一系列税收举措带来了不容小觑的经济成效——38亿美元的准备经费中，约1/3由纳税人承担。
据统计，悉尼奥运会创造了66.77亿美元的直接经济效益，总效益180.3亿美元，相当于澳大利亚2000年国内生产总值（GDP）的1％。悉尼奥运会在旅游与奥运的结合上比以往任何一届都做得更好。据澳大利亚旅游局统计，因成功申办2000年悉尼奥运会，1994年~2004年，前往澳大利亚旅游的海外游客平均每年增加132万人，新增加的旅游生意为澳大利亚赚取了30亿澳元的外汇。
澳大利亚政府对外国选手征税，这是参赛运动员在奥运赛场上首次面临纳税问题，对国际奥委会来说也是万万没想到。时任国际奥委会副主席、匈牙利奥委会主席施密特对澳大利亚的税收决定非常不满。此举给澳大利亚与其他奥运会参赛国的政治关系带来了一定负面影响，因为其他国家必须增加对运动员的奖金投入，以补偿运动员额外的税收负担。自此，国际奥委会和各单项体育组织开始注意到相关问题，而后的大型体育赛事，如2008年后举办的奥运会、2010年后举办的欧洲冠军联赛（足球）、2012年后举办的欧洲杯（足球）等，无一不受到悉尼奥运会的税收政策影响。出于谨慎性原则，各国际体育机构首先会与主办国协商并再三确认免税事宜，而后才开展相关体育活动。
给赞助商免税？20多万英国民众签名抗议
2012年，第30届夏季奥运会在英国首都伦敦举办。作为申办2012年奥运会的一个条件，伦敦奥申委向国际奥委会承诺，奥运会期间，赞助商和体育明星将不会面临英国严厉的税收条例。英国皇家税务和海关总署也按照与国际奥委会签署的协议，为伦敦奥运会量身定制了《奥运会税收条例》。
条例规定，2012年3月30日~11月8日，对从事与2012伦敦奥运会和残奥会相关商业活动的非居民赞助商（包括合作伙伴）在奥运会上取得的利润，免征企业所得税。条例还规定，对所有参与奥运会和残奥会的非居民个人，如参赛运动员、媒体工作人员（包括记者、技术人员和生产商）、奥运会官方代表、奥运会技术支持人员以及法官、裁判员等技术官员等，在奥运期间取得的收入（包括体育明星商业代言收入），免征个人所得税。而英国现行税法规定，在英国的外国公司要按英国居民公司缴纳企业所得税，而凡来英国参加各类体育赛事的运动员取得的出场费、奖金以及一定比例的商业代言收入，应按50％的税率缴纳个人所得税。
奥运开幕的前一周，英国一个致力于推动社会公平的组织“38度”在互联网上发起了一场请愿抗议活动。该组织认为，税收优惠政策的出台，标志着位于东伦敦的奥运赛场斯特拉特福成为世界上又一个新的、尽管是暂时的“避税天堂”。该组织打着“停止奥运偷税”的旗号，要求赞助商拒绝接受英国政府赋予的免税特权。抗议活动聚集了20多万英国民众的签名。
尽管时任国际奥委会主席雅克·罗格在新闻发布会上回应说，没有赞助商就没有奥运会，但赞助商们还是感到了压力，包括麦当劳、可口可乐、VISA、通用电气、阿迪达斯、宝马汽车、欧米茄、宝洁、三星、松下等顶级赞助商均宣布放弃税收优惠。
据英国政府估算，截至2020年，伦敦奥运会为英国带来280亿~410亿英镑的经济增加值。自2012年成功举办伦敦奥运会和残奥会以来，伦敦通过举办大型体育赛事和文化活动对当地经济的拉动达22亿英镑。
招徕游客 韩日奥运期间减征或免征住宿税
2018年，韩国平昌举办了第23届冬季奥运会。平昌冬奥会是韩国首次举办的冬奥会。以本次冬奥会为契机，为进一步吸引外国游客访韩，韩国政府于2018年实行为期1年的外国游客住宿费附加税退税制度。制度实行期间，在韩国酒店住宿的外国游客，可以获得住宿费附加税返还（金额为住宿费的10%）。
平昌冬奥会的总收入为22.45亿美元，支出为21.9亿美元，组委会至少获得了5500万美元的利润。平昌冬奥会吸引的游客在韩国共支出了16亿美元，创造了19097个就业岗位，与13.6亿美元的运营成本相比，即使不包括广播收入，仅旅游需求增加的影响就可产生净经济效益。据全球第一大奥运转播商美国全国广播公司的数据，平昌冬奥会的广告收入为9亿美元，比4年前索契冬奥会的8亿美元高出12.5%。
2021年，第32届夏季奥运会在日本东京举行。因疫情原因，2020年东京奥运会不得不延期1年举行，这也是奥运史上首次延期的盛会。为助推奥运会的顺畅举办，日本东京都政府决定在东京奥运会及残奥会期间，对前来观赛、观光的游客及志愿者全面免除住宿税。
据了解，近年来，由于访日游客逐渐增多，交通拥塞和非法民宿已成为困扰日本的大问题，于是东京都从2002年、大阪府从2017年、京都市从2018年10月、福冈县和福冈市从2020年开始，分别征收住宿税。东京都地区的税率为，一人一晚的住宿费在1万日元到1.5万日元的征收100日元，住宿费在1.5万日元以上的征收200日元。税收将用于接纳游客的基础设施建设和旅游宣传等。
为了招徕游客，扶持在新冠肺炎疫情中遭受严重打击的酒店行业，东京都决定从2020年7月至2021年9月底期间，免除向酒店住宿者征收住宿税。由于奥运会延期1年，东京都随后决定把这项优惠措施也延长1年。
对各国来说，赢得奥运会举办权是一件值得举国欢庆的幸事。以下简要介绍2000年以来部分奥运会举办国出台的税收政策。
2000年悉尼夏季奥运会和残奥会
澳大利亚政府对国际奥委会取得的与悉尼夏季奥运会和残奥会有关的收入免征企业所得税，并且规定，进口体育用品在奥运会结束后再出口的，无须缴纳关税。澳大利亚要求参赛运动员必须在澳大利亚进行纳税申报，并对其所获奖金、赞助和广告收入征税。
2004年雅典夏季奥运会和残奥会
希腊政府出台的一揽子税收政策主要包括：免征雅典奥组委的所有直接税和间接税（不包括增值税）；免征奥组委与其交易方（包括个人或法人实体）签订所有合同（例如房地产租赁、援助协议等）的印花税和其他税费（不包括所得税和增值税）；通过奥运会相关活动取得收入的公司或个人，均按20%的税率征收预提税，该笔税款由组委会或其关联企业代扣代缴；运动员和体育公司不可享受所得税税收优惠。
2010年温哥华冬季奥运会和冬残奥会
加拿大政府制定的税收政策包括：2009年~2010年4月，国际奥委会、温哥华奥组委、国家体育协会及其成员和参赛运动员所取得的与奥运会有关的直接收入，一律免征所得税和预提税；支付给国际奥委会的特许权使用费免于征收预提税；为奥运会进口的商品免征关税、增值税和消费税；非居民运动员来源于加拿大的特许权使用费收入，需要按规定征税。
2012年伦敦夏季奥运会和残奥会
英国政府为了支持奥运会的举办，出台的相关税收政策主要有：免除伦敦奥组委的企业所得税和特定人员的个人所得税；免除国际奥委会及其附属机构、国家体育联合会、赞助商和广播公司及其雇员的所得税；非居民运动员和开闭幕式表演者于2012年3月~2012年11月获得的与奥运会有关的收入，免征个人所得税；与上述非居民运动员和开闭幕式表演者有关的关税一并予以豁免；对参赛运动员出席赞助商活动来源于英国的所得征税。
2014年索契冬季奥运会和冬残奥会
索契冬奥会和冬残奥会是俄罗斯首次举办的冬奥会和冬残奥会。为此，俄罗斯政府制定了多项税收减免措施：免征国际奥委会、国家体育联合会、赞助商和广播公司等的所得税；免征参赛运动员比赛期间所获收入的个人所得税；准许俄罗斯临时从事奥运会相关活动的个人（媒体代表、国际奥委会和国家奥委会的代表以及教练员）适用特殊税收减免规则，但前提是符合条件的个人12个月内在俄罗斯累计停留时间少于183天；免征国际奥委会、国家奥委会及其代表团、媒体、赞助商和供应商为开展官方活动和履行自身义务而进口、使用、再出口货物和材料的关税，并且免征上述群体销售商品、提供服务时所产生的增值税。
2016年里约热内卢夏季奥运会和残奥会
巴西政府出台的支持奥运会发展的税收政策主要包括：国际奥委会及其关联企业、国家奥委会、国际体育联合会、世界反兴奋剂机构、体育仲裁法院、里约奥组委、赛事赞助商、媒体和广播公司及非居民个人都可享受所得税减免；上述特定机构和人员为协助奥运会而进口货物和服务，免征关税；上述特定机构和人员在奥运会结束后再出口的货物，免征关税。
2018年平昌冬季奥运会和冬残奥会
平昌冬奥会和冬残奥会是韩国首次举办的冬奥会和冬残奥会，为助力冬奥事业，韩国国会审议的《2015年税法修订案》规定：对参加平昌冬奥会和冬残奥会的运动员、教练员和相关企业减免个人所得税、法人所得税和增值税等；2018年实行为期1年的外国游客住宿费附加税退税制度。
2020年东京夏季奥运会和残奥会
因疫情原因，东京奥运会不得不延期1年举行，这也是奥运史上首次延期的盛会。为助推奥运会的顺畅举办，日本东京都政府决定：东京奥运会及残奥会期间全面免除住宿税；将奥运会参赛团体最高300万日元（1美元约合114.95日元）的所得税免征额度上调至500万日元；东京奥组委发放给奥运奖牌得主的奖金全额免税，但为奥运会参赛团体所获奖金设定免征税额度。

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5、《特别纳税调整新旧政策汇编》
6、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》
7、《走出去企业税收政策法规汇编》