【思迈特财税咨询新春大礼之二】2021 年度国际税收系列汇编之《国际税收案例汇编》

李威03

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前言
为了让对国际税收感兴趣的人士能有效全面系统地掌握2021年度国际税收政策及最新动向，深圳市思迈特财税咨询有限公司（以下简称“思迈特财税咨询”或“我们”）的国际税收专业服务团队成员花费大量的时间和精力汇总整理了“2021年度国际税收系列汇编”，该《系列汇编》除了《2021年度国际税收政策汇编》、《2021年度国际税收案例汇编》外，今年我们特别汇总整理了《2021年度全球转让定价动态汇编》；另外，我们还将对往年已经汇编的《非居民企业所得税政策汇编》、《特别纳税调整新旧政策汇编》、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》、《走出去企业税收政策法规汇编》等进行更新。
《2021年度国际税收案例汇编》共分三大部分。第一部分为中国反避税案例篇，具体包括2021年一年（2021年1月1日—2022年1月25日）来在TPPERSON微信公众号推送过的反避税案例以及在《中国税务报》、《国际税收》及《税务研究》等期刊杂志发表的由一些国际税收专业人士撰写的反避税案例分析等等。为方便大家阅读，我们对该篇案例进行分类，包括特别纳税调整、非居民税收管理、非居民股权转让、税收协定、走出去税收等。第二部分为海外经典案例篇，我们精选了备受全球关注的五个经典案例呈现给大家，包括可口可乐转让定价案、亚马逊转让定价案、耐克转让定价案、苹果公司转让定价案以及沃达丰间接股权转让案。第三部分为海外反避税案例综合篇，我们分区域（包括亚太地区、美洲地区、欧洲地区和非洲地区）精心收集各国转让定价案例以及法院判例八十多个，可谓是饕餮盛宴！
需要提醒同学们注意的是：鉴于海外反避税案例大部分以英语形式进行报导，我们只简单编译了标题及案例概况，案例的详细内容我们做了原文链接，大家点击链接自行阅读即可；其次，由于部分资料库（如 Taxnotes, Bloomberg tax等）需要注册缴费才能阅读全文，我们同样编译了标题及案例概况，需要详细了解该案例的请自行注册缴费获取；另外本案例汇编是基于我们从互联网公开渠道收集的资料，如有遗漏、编译不准或报导不全的，请大家理解！
近几年来，思迈特财税咨询的国际税收专业微信公众号“转让定价人（tpperson）”除及时推送分享国内外的最新国际税收政策和资讯外，思迈特财税咨询的国际税收专业服务团队亦坚持按年度将当年的国际税收政策和相关资讯整理汇编分享同学们，以方便同学们学习查阅。
在此新春佳节到来之际，思迈特财税咨询的同仁们给同学们拜年了；同时思迈特财税咨询的国际税收专业服务团队也特别感谢同学们对本机构的国际税收专业微信公众号“转让定价人（tpperson）”的持续关注。在新的一年里这个国际税收专业微信公众号还将会一如既往地及时全面地为同学们推送国际国内的最新国际税收政策法规和资讯。
深圳市思迈特财税咨询有限公司
转让定价人（tpperson微信公众号）
2022年1月25日


目录
  
前言 1
第一部分中国反避税案例篇 3
一、特别纳税调整 3
（一）境外关联方合作研发，关联交易税务风险需重视 3
（二）某房企无偿提供资金给集团公司被稽查局作出补缴税款192万元并加收滞纳金4
（三）浙江衢州某外企未进行关联申报隐瞒关联交易被税局调查调整补税120多万元10
（四）衢州反避税案件“细思极恐”的三个细节及砖家的盲人瞎马 14
（五）三个案例解析高频的三个关联交易税收风险点 19
（六）案例解析上市公司关联交易的涉税风险点 22
（七）例说集团企业境内关联交易的三个涉税风险点 25
（八）例说母子公司间资金拆借需要关注的三个方面 29
（九）跨境关联劳务费支付合理性判定与税收风险评估 32
（十）上市公司披露了企业所得税转移定价及特别纳税调整风险 32
二、非居民税收管理 35
（一）外贸出口企业：支付暗佣 谨防税务风险“暗涌” 35
（二）对外支付：准确理解政策 合规税务备案 37
（三）境外注册：也可能构成中国税收居民企业 40
三、非居民股权转让 44
（一）浙江湖州税务局构建“间接股权转让三色监控模型”发现并处理4起非居民间接股转案件，入库税款2000多万元 44
（二）深圳市税务局帮助企业成功解决跨境股权转让涉税处理难题，入库税款5.64亿元 47
（三）又一例非居民企业“子转母”被税局认定不符合59号文第七条第一款规定的特殊性税务处理条件 50
四、税收协定 53
（一）非居民企业转让上市公司股票取得收入适用税收协定可否考虑简易判定？ 53
（二）境外投资架构重组：考量税收协定 选择最优方案 55
五、走出去税收 59
（一）江苏省税务局13个案例提醒“走出去”企业及个人有效应对13个常见涉税风险 59
（二） “一带一路”EPC项目投标阶段的税务风险管理—以X公司投资越南光伏电站为例 64
（三）例说“走出去”企业的5类涉税风险 65
（四） “走出去”企业的税务软肋-中兴通讯印度案例 69
（五）中兴通讯印度常设机构利润核定案例 69
（六）苹果公司节税130亿欧的爱尔兰税收体系对“走出去”企业的价值 70
（七）从印度判例谈马来西亚税法下垫付费用的税务处理71
（八） “吃透”税收协定政策，维护“走出去”企业合法权益 73
第二部分海外经典反避税案例篇 77
一、可口可乐转让定价案最新进展及分析 77
（一）可口可乐转让定价案件需补交税额或达120亿美元77
（二）可口可乐转让定价案违宪？胡说！ 77
（三）可口可乐转让定价案判决是对纳税人自满的警告 77
（四）美国国税局在可口可乐案件中的胜利表明优势正在转向税务机关 78
（五）国际社会应从可口可乐案件中吸取的教训 78
（六）可口可乐转让定价案要避免成为审计人员的模板 78
（七）可口可乐要求税务法庭重新考虑转让定价决定 79
（八）税务法庭不会重新考虑可口可乐的转让定价决定 79
（九）税务法庭不会重新考虑过时的复议动议 79
（十）可口可乐案中的功能和风险纠缠 80
（十一）美国税务法院对可口可乐案的裁决与经济原则不符 80
（十二）独立交易原则的第三维度和可口可乐案中的价值链分析 81
（十三）可口可乐33亿美元转让定价案分析及“走出去”企业几个注意点 81
二、亚马逊转让定价案最新进展 83
（一）欧盟普通法院撤销欧盟委员会2017年关于卢森堡对亚马逊国家援助案的裁决 83
（二）欧盟执委会副主席对欧盟普通法院亚马逊国家援助案件判决发表声明 83
（三）欧盟委员会对亚马逊国家援助决定提出上诉 84
（四）美国亚马逊(AMAZON)转让定价案例分析 84
（五） AMAZON转让定价案分析及跨境IP协议安排的优化建议 85
三、耐克国家援助转让定价案最新进展 86
（一）印度税务法庭驳回针对耐克的转让定价调整 86
（二）欧盟普通法院驳回耐克对欧盟税收调查的诉讼 86
（三）耐克国家援助转让定价案件要点 87
四、苹果公司与欧欧盟委员会税收纠纷案最新进展 88
（一）欧盟委员会对国家援助裁决的上诉，并称苹果获得了优势 88
（二）欧洲最高法院将考虑欧盟委员会对苹果国家援助裁决的上诉 88
（三）苹果税收援助案的再思考 88
五、沃达丰与印度税局税收纠纷案 90
（一）一根筋印度税局，十年沃达丰争议 90
（二）印度法庭批准暂缓征收沃达丰112.8亿印度卢比的税款 91
（三）印度反避税回归理性，取消50年追溯时效 91
第三部分海外反避税案例综合篇 93
一、亚太地区 93
（一）力拓对3.16亿澳元的澳大利亚税务事项通知提出质疑 93
（二）澳大利亚高等法院判定嘉能可在其转让定价案中胜诉 93
（三）澳大利亚雪佛龙案，独立交易不是空中楼阁 93
（四）澳大利亚税务局关于LIBOR消亡对转让定价影响的延伸例子 96
（五）澳大利亚税务局对RESMED的转让定价审计：一个说明性模型 96
（六）澳大利亚ATO在新加坡电信澳大利亚公司内部融资诉讼中胜诉 97
（七）印度法庭认为不应针对当地营销成本作转让定价调整 97
（八）印度最高法院解决了争论——软件销售不作为特许权使用费征税 98
（九）软件许可费竟然不是特许权使用费，印度最高法院澄清误区 98
（十）印度判例：对专属成本中心进行转让定价风险调整的审慎程度如何？ 102
（十一）印度判例：外国企业可以作为确定独立交易价格的受测对象吗？103
（十二）蒙古首例转让定价纳税调整案件 103
（十三）韩国税务局重新审视NETFLIX的转让定价问题104
（十四）新加坡公司间融资转让定价指南示例解析 105
（十五）以色列判例：转让定价案例涉及商标交易的重新分类、公平的研发定价 105
（十六）荷兰挖坑印尼跳－INDOSAT税收协定待遇案例105
二、美洲地区 107
（一）惠而浦称美国国税局适用的规则无效 107
（二）美国3M案转让定价案件分析 107
（三）美国政府和PERRIGO各自在转让定价案判决后发表声明 107
（四） AMGEN INC.在税务法庭挑战36亿美元的利润分配案件 108
（五）美国美敦力案二审结束，法院将探索转让定价方法的可靠性 108
（六）美敦力与美国国税局特许权使用费转让定价方法起争议 109
（七） ZIMMER BIOMET和美国IRS就转让定价纠纷达成和解 109
（八）伊顿公司要求第六巡回法院确认转让定价裁决 109
（九）从美国最高法院不复审ALTERA案审视独立交易原则 110
（十）海外逃税第一案－“肥咖”大赦和不准投降 111
（十一）美国2020年度五大税案引发的思考 113
（十二）陶氏化学和加拿大的转让定价之争：拣了芝麻丢了西瓜 114
（十三）加拿大最高法院驳回了加拿大税务局就 CAMECO案件提出的上诉许可申请115
（十四）加拿大公司DOREL INDUSTRIES的卢森堡子公司被勒令支付3860万欧元 115
（十五）加拿大最高法院裁定ALTA案一般反避税规则不适用于加拿大和卢森堡税收协定 115
（十六）加拿大最高法院确认离岸子公司的收入不征税 117
（十七）巴拿马法院支持对在特殊免税区域内运营的纳税人处以转让定价处罚 117
（十八）智利：艾利丹尼森赢得关于公司间贷款、分销商利润的转让定价纠纷 118
三、欧洲地区 119
（一）谷歌英国发布2020年财务报告：转让定价的影响119
（二）英国上诉法院推翻关于转让定价索赔通知的决定 119
（三）英国法庭认定DPT审查不会延长庭审期 119
（四）法国菲拉格慕转让定价纠纷及转让价格方法滥用 120
（五）法国撤销部分针对有机硅制造商的决定 120
（六）法国转让定价案例凸显了功能风险分析是税务诉讼的核心 120
（七）西班牙宏碁案例：风险和实质的合同分配 121
（八）西班牙爱普生案例裁决对集团内部交易的启示 121
（九）西班牙最高法院拒绝在国内GAAR案件中使用MAP122
（十）西班牙国家法院公布对 BIOMERIEUX ESPA?A SA 案的裁决 122
（十一）西班牙国家法院公布对 VARIAN MEDICAL SYSTEMS IBERICA, SL 案的裁决 123
（十二）荷兰法院拒绝将股权发行成本归于PE 123
（十三）荷兰法院维持隐性利润分配调整 124
（十四）荷兰公司间融资规则和公司间贷款的转让定价 124
（十五）芬兰法院驳回税务机关对集团内融资利率的转让定价方法 124
（十六）芬兰法院在具有里程碑意义的裁决中接受美国公认会计准则作为转让定价的基础 125
（十七）芬兰集团内部融资的案例–最高行政法院就是否应使用OECD转让定价指南提供了经验 125
（十八）芬兰法院裁决纳税人在使用利润分割法时需使用四分位区间来确定常规利润 126
（十九）芬兰法院对独立交易范围和转让定价调整可比数据作出裁决 126
（二十）丹麦法院维持对某集团融资活动转让定价调整的判决 126
（二十一）丹麦国家税务法庭公布对 H BORROWER AND LENDER A/S 案的裁决 127
（二十二）丹麦税务部承认在重大转让定价案中败诉 127
（二十三）丹麦最高法院对转让定价文档争议案作出裁决128
（二十四）比利时相关部门认为AHOLD在美国的企业重组中欠缴税款3.8亿欧元 128
（二十五）比利时法院反对在对以前年度调整时追溯适用新的转让定价规则 129
（二十六）卢森堡法院拒绝比利时税务机关要求提供信息的请求 129
（二十七）卢森堡财政部：将审查ENGIE GLOBAL LNG国家援助案的判决 130
（二十八）卢森堡行政法庭公布对 BLACKSTONE/GSO DEBT FUNDS EUROPE S.?.RL 案的裁决 130
（二十九）欧盟法院总检察长对FFT非法国家援助案裁决发表上诉意见 130
（三十）爱尔兰PERRIGO转让定价案：和解收入超过20亿美元131
（三十一）挪威税务委员会在利润归属案中支持银行 131
（三十二）挪威税务上诉委员会公布其对经销商A AS一案的裁决 131
（三十三）挪威上诉法院公布其对 PETROLIA NOCO AS 案的裁决 132
（三十四）瑞典法院否认电信巨头对汇兑损失的税收减免132
（三十五）德国联邦税务法院重审公司间债务案件 133
（三十六）德国联邦宪法法院公布对A GMBH 案的裁决 133
（三十七）历时10年瑞银终被认定协助客户逃税 134
（三十八）意大利行政法院公布对 EISRL 案的判决 136
（三十九）意大利行政法院公布对GI GROUP SPA案的判决 137
（四十）税务信息跨境交换框架的新趋势——简评保加利亚国税局税务信息泄露案 137
（四十一）欧盟IMPRESA PIZZAROTTI案中的转让定价规则和法院的判决 138
（四十二）欧盟高院表示：针对LEXEL案件，并非所有反避税措施都是“欧盟认证”的 138
（四十三）欧盟普通法院在ENGIE集团税案中裁定欧盟委员会胜诉 138
（四十四）欧盟高院推翻普通法院对比利时国家援助的决定 140
（四十五）欧洲法院审查德国转让定价文档义务：国家税收政策与欧盟税收政策冲突吗？ 140
（四十六）欧洲高院回应总检察长就菲亚特（FIAT CHRYSLER）国家援助案的意见141
四、非洲地区 142
（一）南非在转让定价案件中用交易净利润法分析占了上风，但是应该这样做吗？ 142
（二）摩洛哥在具有里程碑意义的转让定价审计案中定下基调 142
（三）肯尼亚尝试在重大海关审计中架起转让定价和海关之间的桥梁 142
【关于思迈特】 144
【转让定价税务服务范围】144
【转让定价服务方面优势】146
【合作内容】 147
【联系我们】 149

END

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