【20220130 每日一税】股权置换的财税处理小案例

李威03

【20220130 每日一税】

股权置换的财税处理小案例

文/姜新录

  这是《每日一税》为您服务的2845天，愿今天又是美好的一天。

  编者按：2020年5月13日，姜新录老师在其微信公众号发布《股权置换的财税处理小案例》一文，现予以全文转发，并将每日一税学习笔记与诸友共飨。

  【案例】甲企业用全资子公司A公司100%股权（计税基础6亿元，作价9亿元）以及1亿元现金，收购乙公司全资子公司B公司100%股权（计税基础5亿元，作价10亿元）。双方未执行新会计准则，未计提长期股权投资减值准备。请计算双方应确认的股权转让所得及新取得股权的计税基础。

  分析：本案中，甲公司由于支付了部分现金对价，只能作为股权收购方，乙公司作为股权转让方。本案股权支付比例为9÷10=90%。

  一、股权转让方乙公司

  1.会计处理

  借：长期股权投资---A公司 9
  银行存款 1
  贷：长期股权投资---B公司 5
  投资收益 5

  2.税务处理

  确认转让B公司时非股权支付部分的股权转让所得或损失=（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）=（10-5）×（1÷10）=0.5（亿元）。

  确认取得A公司100%股权的计税基础=被转让股权的原计税基础×股权支付比例=5×90%=4.5（亿元）。

  3.纳税申报调整




  二、股权收购方甲公司

  1.会计处理

  借：长期股权投资---B公司 10
  贷：长期股权投资---A公司 6
  投资收益 3
  银行存款 1
  2.税务处理

  本案中，由于甲公司获得的对价全部为股权支付，因此不确认转让A公司股权的所得或损失。

  确认取得B公司100%股权的计税基础=被转让股权的原计税基础+被转让方已经确认的所得=5+0.5=5.5（亿元）。

  3.纳税申报调整




  【每日一税学习笔记】

  本案乙企业能否以非货币性资产投资，进行5年分期纳税处理呢？

  每日一税认为，不能。

  现行政策财税〔2014〕116号规定，非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

  如果是乙企业全资子公司B公司100%股权，投资到A公司，并取得A公司股权，与甲企业共同作为A公司的股东，为乙企业全资子公司B公司100%股权注入A公司，则乙企业可以非货币性资产投资，进行5年分期纳税的企业所得税处理。

  本案是股权置换，不是将非货币性资产注入现存的居民企业，不能适用非货币性资产投资税务处理。

  法规依据：《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）

  五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

  本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

  总结：企业进行股权置换，不能适用非货币性资产投资企业所得税政策。

  祝@所有人 周末快乐！

  后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。

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