【特别关注】百亿税单，马斯克自称纳税“第一人”

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来源：中国税务报 日期：2022年1月11日
作者：王婷婷（国家税务总局张家界市税务局所得税科）
近日，美国特斯拉公司和太空探索技术公司（SpaceX）首席执行官埃隆·马斯克在推特发文表示，2021年他将向美国国内收入局缴纳110亿美元的税款。这笔巨款将创下美国有史以来年度个人支付税款的最高纪录。马斯克发的这条推特，回击了美国政客对其“不缴税”的指责。作为新晋全球首富，马斯克究竟有没有纳税？2021年的巨额税单又从何而来？
马斯克被指“不缴税”
2021年12月13日，《时代》杂志将马斯克评选为2021年度人物。当天，美国马萨诸塞州参议员伊丽莎白·沃伦在推特发文：“让我们改变被操控的税法，这样年度人物就可以真正缴税，不再占他人的便宜。”这条推特直接抨击马斯克“吃白食”，没有缴纳公平份额的税款。
对此，马斯克回击：“如果你睁开双眼看两秒，你就会意识到今年我缴的税将比历史上任何一个美国人都多。”马斯克和沃伦之间的互怼已演变成这位亿万富翁的粉丝和民主党支持者之间的激烈“战争”，马斯克的粉丝一直在发表情包，而民主党支持者则喊话要求马斯克“缴税”。
马斯克究竟有没有纳税？今年6月，美国著名独立新闻调查网站ProPublica在一份报告中披露，美国排名前25的富豪在2014年~2018年财富值总共增加了4010亿美元，但总共只缴纳了136亿美元的联邦所得税，实际税率仅为3.4%。相比之下，美国家庭近年来的年收入中值在7万美元左右，联邦所得税税率达到14%，家庭收入最高一档的税率则高达37%。
就马斯克个人而言，2014年~2018年，其实际财富增长了139亿美元，仅缴纳了4.55亿美元税款，实际税率为3.27%。而在2018年，他甚至分文未缴。
对此，沃伦和参议员谢尔顿·怀特豪斯曾给参议院财政委员会主席罗恩·怀登写信，要求委员会调查报告中披露的有关金融机构及其在避税中的作用的指控。同时，他们指出，美国最富有的个人避税是极不公平的，这使得政府无力开展基础设施、教育和医疗方面的关键投资。
期权行权引出百亿税单
2021年12月20日，马斯克再次就缴税问题发推特，他说：“告诉那些好奇的人，今年我将缴纳110亿美元的税款。”这条推特让马斯克在与沃伦的口水战中大获全胜。然而，为何马斯克2021年的税单与以往年度存在巨大反差？
作为特斯拉和SpaceX的首席执行官，马斯克的薪酬方案以股票期权为主，在行权或出售股票之前无需缴纳个人所得税。因此，马斯克每年缴纳的所得税微乎其微，2021年的巨额税单主要产生于行使股票期权。
2012年，特斯拉授予马斯克2550万股拆分调整后的股票期权。在随后的几年里，特斯拉实现了薪酬方案的运营和财务目标，马斯克获得了其中的2290万份期权。根据协议，他可以选择在未来10年内的任何时间以6.24美元的价格购买特斯拉股票。2021年11月，马斯克启动了行权进程，按照行权价格购买了2290万份股票，并出售了其中1030万份，用以支付行使期权需要缴纳的税款。
从税收角度来看，马斯克从特斯拉获得的股票期权属于“非法定期权”。该类期权不受美国税收法典约束，公司可以自行规定方案，个人的期权收益作为一般收入缴纳个人所得税，并且不可以从公司所得税税基中扣除。马斯克通过行使期权获得收益约为235亿美元，即2290万股票行权时的价格减去股票行权价格后的差额。这些收益将按照一般收入征税，适用的联邦税收税率约为40.8%（美国个人所得税最高一档税率为37%，加上投资收入税3.8%），因此，马斯克需缴纳的税款约为95亿美元。由于上述大部分期权是在马斯克作为加利福尼亚州税收居民时取得的，因此他还需要支付最高税率为13.3%的加州所得税。
此外，2021年11月初，马斯克还额外出售了以信托形式持有的540万份股票。这些股票很可能是其自2010年公司首次公开发行时持有的，销售收入将按长期资本利得征税，适用20%税率，税款大约12亿美元。
如此一来，马斯克2021年需要缴纳的联邦税收达到107亿美元，加上州政府需要征收的税款，其全年应缴纳的税额将超过110亿美元。
为何此时行使期权？
通常情况下，有3种因素可能促使马斯克这样的顶级富豪行使期权：期权即将到期、股票价值可能被高估、税率即将提高。其中任何一项因素都可能导致一个聪明的期权持有人行使权利。
对马斯克而言，以上因素至少有2项或者3项同时成立。首先，其2012年获得的期权将于2022年8月到期。其次，马斯克行权时特斯拉的股价约为每股1000美元，是3年前的10倍，市盈率超过300倍，估值已经非常高。最后，根据美国政府拟议的《重建更好未来法案》，政府将提高高收入个人适用的税率。法案提出，高收入个人应就调整后总收入缴纳附加税，年收入超过1000万美元的个人附加税税率为5%；年收入超过2500万美元的附加税税率为8%。目前看来，该法案不太可能成为法律，但在马斯克制定其股票交易计划时，该法案通过的可能性对马斯克的决策产生了影响。它意味着，如果马斯克到2022年再行使期权，可能需要面临更重的税负。
如此看来，马斯克虽然需缴纳逾百亿美元税款，但此时行权也是最佳选择。他是否如其所言比历史上任何一个美国人缴的税都多？可能是的！但他也获得了200多亿美元的薪酬，这也是美国历史上任何其他首席执行官都无法企及的。
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