【实用】取得跨年发票，如何处理不出错

江苏政策君

每到年初，跨年发票问题总困扰着许多财会人员。跨年发票和支出，常常与税前扣除、各类报表、预决算、年初计划等工作交织在一起，易忙中出错。本文通过梳理三类跨年发票，给读者提供一些处理思路，减少涉税风险。



01
预付款类



02
存货及固定资产类



03
成本费用类

  
  《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）明确，企业发生支出，应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前（5月31日）取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业应取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，且可作为税前扣除凭证。

例如，甲公司与乙公司签订借款协议用作补充流动资金，借款本金1000万元，借款期限三年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，年利率10%（未超过同期同类金融企业贷款利率标准），借款期满一次性还本付息1300万元。



  如果2022年5月31日前未取得发票，税务部门发现甲公司办理2019年、2020年、2021年度企业所得税汇算清缴时已自行申报扣除未作纳税调增处理，应当书面通知企业60日内补开发票，若能够在60日内取得补开发票，不作纳税调增；反之，若被告知之日起60日内仍未取得补开发票，2019年、2020年、2021年均需调增，调增后即便是在五年追补期内取得补开发票，也不得追补扣除。
  
  如果2022年5月31日前未取得发票（不是经税务检查发现），则企业自行追补调增后，若能够在税款追补期限内取得补开发票，准予追补至该项目发生年度计算扣除。即2019年、2020年、2021年的追补期分别是2020年~2024年、2021年~2025年、2022年~2026年。因此，如果2024年12月31日前能够取得补开发票，2019年度允许追补扣除，此后即便取得补开发票，也不得追补扣除。2020年、2021年的税务处理依此类推。

综合分析

  
  （三）属于当年购置的固定资产。依据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函（2010）79号）规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。因此，不管购置的固定资产是否有发票，按照会计准则办理，对固定资产暂估入账后计提折旧，然后进行税前扣除。
  
  另外，如果存在上一年发生的费用同时开具了发票，但报账时间和付款时间却在次年的情形，如销售人员2021年12月出差，直到2022年1月才报销差旅费。对这种情况，应尽可能要求相关人员在年底前报账，如果不能报账，应根据预估金额确认相关费用和负债，在2022年报账时再冲减相关负债和调整相关费用。

  来源：每日税讯


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