【特别关注】欧盟委员会发布实施支柱二最低税指令草案

李威03

来源：欧盟委员会网站
编译：思迈特财税国际税收服务团队
12月20日，OECD发布《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板》（以下简称《支柱二立法模板》），标志着支柱二方案设计基本完成。《支柱二立法模板》由包容性框架所有成员国辖区的代表共同制定，并以协商一致的方式获得通过，是细化和落实OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》的重要成果，也是各国立法实施全球反税基侵蚀（简称GloBE）规则的重要基础。对此欧盟委员会迅速响应，并于12月22日发布了实施支柱二最低税指令草案（以下简称“指令草案”），该指令草案旨在确保国际税收更加公平、透明和稳定，也标志着欧盟将率先与OECD关于BEPS包容性框架达成具有里程碑意义的国际税收制度改革。
背景
最低税率作为支柱二的关键要素，旨在确保大型跨国企业集团就其在每个辖区经营产生的所得支付最低水平的税款。当某一辖区的有效税率低于最低税率时，就可对在该辖区内产生的利润征收补足税，从而确保跨国企业在当今数字化和全球化的世界经济背景下，无论在哪里运营获利都需缴纳公平份额的税款。一旦该多边公约的执行方面达成一致，欧盟委员会还将在2022年就征税权利的重新分配提出建议。
指令草案的适用范围
指令草案适用于包括金融行业在内的任何大型集团，无论是国内还是国际，集团的合并财务报表中收入总和超过7.5亿欧元，并且最终母公司或子公司位于欧盟成员国。
哪些实体将豁免？根据OECD《支柱二立法模板》规定，作为跨国企业集团母公司实体的政府实体、国际或非营利组织、养老基金或投资基金将不属于指令草案适用的范围，因为该实体正在履行政府/准政府职能，或者是为了确保基金或养老金不会面临双重征税风险。
如果跨国企业集团所在的非欧盟辖区未实施全球最低税率，该怎么办？
如果跨国企业集团所在的非欧盟辖区未实施全球最低税率，则欧盟成员国将适用“低税支付规则”，该规则是收入纳入规则的补充规则。这意味着，如果跨国企业集团的有效税率低于最低水平且不征收任何补足税，则欧盟成员国可对位于该辖区内的跨国企业集团实体征收部分补足税，该补足税的金额将基于员工工资和有形资产账面价值的公式确定。
指令草案的排除规则
指令草案纳入OECD《支柱二立法模板》的微利排除规则，即排除收入较低的辖区以减轻其遵从成本。这意味着，当某个辖区的收入和利润低于某个最低金额时，即使有效税率低于15%，也不会对在该辖区内的利润征收补足税。
指令草案还纳入OECD《支柱二立法模板》的公式化经济实质排除（实质经营活动固定回报的扣除）规则，即根据每个辖区有形资产和人员工资产生的固定回报计算的一个收入金额。该金额为(i)位于该辖区的有形资产账面价值的5%及(ii)在该辖区开展实质经营活动的人员工资成本的5%之总和。同时该公式化经济实质排除规定了10年的过渡期，过渡期从人员工资的10%排除比例和有形资产的8%排除比例开始，随着时间的推移，这些排除比例下降到5%。
同时，指令草案对国际航运取得的收入进行排除，因为该行业受特殊税收规则的约束。国际航运的资本密集性、盈利水平和较长的经济生命周期等特点导致许多辖区为该行业引入替代税收的制度。
指令草案与OECD《支柱二立法模板》有什么不同？
欧盟委员会的指令草案跟OECD《支柱二立法模板》大体一致，但进行了必要的调整，其主要区别在于，指令草案适用范围不仅包括跨国企业集团，还包括纯境内的企业集团，而OECD《支柱二立法模板》的适用范围仅包括跨国企业集团。欧盟委员会之所以对适用范围进行调整，是为了遵守欧盟的基本自由，特别是企业设立自由。
下一步工作
该指令草案需要得到欧盟理事会一致同意，而欧洲议会和欧洲经济和社会委员会也需要对该指令草案征求意见并发表意见。到2023年底，欧盟委员会还将发布欧盟营业税的新框架，这将降低欧盟成员国企业的征管难度，消除税收障碍，并在单一市场中创造更加优质的商业环境。
了解详情，请查阅以下NEWS或欧盟委员会官网：
  
NEWS 1：Minimum corporate taxation
SOURCE：欧盟委员会官网 Dec. 22 2021
The proposal delivers on the EU’s pledge to move extremely swiftly and be among the first toimplement the recent historic global tax reform agreement, which aims to bring fairness, transparency and stability to the international corporate taxframework.
The proposal follows closely the international agreement and sets out how the principles ofthe 15% effective tax rate – agreed by 137 countries – will be applied inpractice within the EU. It includes a common set of rules on how to calculatethis effective tax rate, so that it is properly and consistently applied across the EU.
Where does this proposal stem from?
Minimum corporate taxation is one of the two work streams agreed by members of the Organization for Economic Co-operation and Development (OECD)/G20 Inclusive Framework, a working group of 141 countries and jurisdictions who concentrated on theTwo-Pillar Approach to address the tax challenges of the digital economy. They worked on a global consensus-based solution to reform the international corporate tax framework, which culminated in a global agreement among 137 jurisdictions in October 2021. The discussions focused on two broad topics: Pillar 1, the partial re-allocation of taxing rights, and Pillar 2, the minimumlevel of taxation of profits of multinational enterprises.
As pledged, the EuropeanCommission is now implementing Pillar 2 of the global agreement, making globalminimum effective corporate taxation a reality for large group companieslocated in the EU.
To whom do therules apply?
The proposed rules will apply to any large group, bothdomestic and international, including the financial sector, with combined financial revenues of more than