小微企业现行税收优惠政策评析

李威03

小微企业现行税收优惠政策评析
（第111期）
自我国改革开放以来，特别是党的十四大明确建立中国特色社会主义市场经济以来，我国小微企业发展迅猛，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强，突出表现在小微企业解决就业、从业人数、GDP贡献和科技创新等若干方面。小微企业在发展过程中遇到的融资难、营商环境有待改善和税费负担相对较重等发展瓶颈问题得以解决，很大程度上依赖于国家出台的各类税收优惠政策。2021年3月5日上午，十三届全国人民代表大会第四次会议在北京人民大会堂开幕，国务院总理李克强代表国务院向大会作政府工作报告。李克强总理在报告中宣布，实施阶段性大规模减税降费，与制度性安排相结合，全年为市场主体减负超过2.6万亿元，其中减免社保费1.7万亿元，优化和落实减税政策，市场主体恢复元气、增强活力，需要再帮一把。继续执行制度性减税政策，延长小规模纳税人增值税优惠等部分阶段性政策执行期限，实施新的结构性减税举措，对冲部分政策调整带来的影响；将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元，对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税，这对小微企业来说是重大利好。各地要把减税政策及时落实到位，确保市场主体应享尽享。
一、小微企业的界定
  中小企业是国民经济发展的生力军，是吸纳社会就业和实现社会稳定的重要力量，中小企业特别是其中的小型、微型企业又是企业群体中的弱势群体，也是最需要政府给予扶持的群体。国家高度重视中小企业健康平稳发展，出台了一系列法律、政策措施：2003年国家出台实施了《中小企业促进法》，2005年、2009年国务院又出台了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》和《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。我国税收中有专门促进中小企业发展的特定优惠待遇，特别是在促进“小微企业”发展的各项政策中呼应了国家扶持小微企业发展的政策方针。“小微企业”在税法中是泛指的集合概念，在不同的税种中，是特定针对“小型、微型企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”、“特殊小微企业”给予的税收优惠待遇，纳税人要根据具体税收法律、行政法规和规范性文件的规定界定，降低涉税风险。“小型、微型企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”、“特殊小微企业”内涵不同，外延有重叠。小微企业依据内涵不同可以大致分为四类，其之间的关系如下图所示。

图1：小微企业关系图
二、小微企业现行税收优惠政策
小微企业现行税收优惠政策主要集中在企业所得税、增值税、印花税等，不同税种下规定了不同的优惠政策以及制定了不同的标准，具体如表1所示。
表1：不同税种适用的不同政策

（一）小微企业所得税优惠政策
2021年3月5日，十三届全国人民代表大会第四次会议在北京人民大会堂开幕，国务院总理李克强在报告中提出：将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。回顾小微企业自成立以来所实施的各类所得税政策归纳如表2所示。
表2：小微企业所得税优惠政策一览表


（二）小微企业增值税优惠政策
自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。湖北省小规模纳税人2021年1月至3月继续执行免征增值税政策，4月1日至12月31日与其他省份一样，执行3%减按1%优惠政策。自2021年1月1日至3月31日，纳税人提供4项收入免征增值税。运输疫情防控重点保障物资取得的收入，公共交通运输服务，生活服务，为居民提供必需生活物资快递收派服务。其中，生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。增值税一直是一个比较重要的税种，由于优惠对象的不同自然具有不同的条件，具体如表3所示。
表3：小微企业增值税优惠政策一览表



（三）小微企业其他税优惠政策
小微企业除了企业所得税和增值税以外，其他的很多小税种也受到了国家的重视与支持，具体政策的梳理如表4所示。
表4：小微企业其他税种优惠政策一览表



三、完善小微企业税收优惠政策的建议
（一）对小微企业实行“简单税制”
小微企业经济基础薄弱，面临的市场风险、经营风险大，利润低，财务核算不健全。政府可以区别小微企业与大中型企业特别是中型企业群体的特征，对小微企业实行简单税制，减少税费种类，降低税率，简化征管程序，以实现量能课税原则，促进税收公平。同时，各地税务机关要重视对小微企业展开灵活的纳税知识培训，增强他们的纳税意识，提高税法遵从度，降低涉税风险。
（二）直接优惠与间接优惠结合
目前的税收优惠形式主要是对符合条件的小微企业给予减免税额和降低税率的直接优惠。所以可以考虑灵活结合间接税收优惠，提高税收优惠，对改善小微创业投资艰辛、融资难、吸引留用人才难等实际问题的有效性和针对性。例如，对小微企业初次投资实行税前加计扣除减轻其创业初期资金压力、利润再投资退税、员工培训支出据实扣除、允许固定资产加速折旧等。
（三）激励小微企业科技创新
税收政策应与国家经济社会发展战略、产业政策保持一致性。提高企业科技创新能力，加速经济结构转型升级是经济改革的战略性目标。税收优惠政策要注重提升小微企业的科技创新能力，针对小微企业的特征，研究适合小微企业的激励他们科技创新的优惠政策，制定科技型小微企业标准，界定小微企业“科技创新”事项，对其研发创新支出实行加计扣除；对留用小微企业中的专业技术人员工作薪金所得、奖金所得在个税上能够给予减免，对专业技术人才的工资薪金奖金支出给与税前加计扣除，扶持小微企业吸引留用人才；允许企业购买的用于研发的专用设备支出的一定比例抵减当年的应纳所得税额。
（四）有效防范税收风险
抓好小微企业的日常监管、动态跟踪等后续管理，定期开展小微企业巡查检查，对应享受未享受的企业及时沟通辅导，对放弃享受优惠的情况进行原因分析，总结经验，对工作中出现的新情况新问题及时反应，妥善应对。加强税收调研，建立小微企业管理的长效管理机制，对不符合条件的企业，停止执行优惠政策，责令补缴已减免税额，提高对小微企业的管理水平，防范税收风险。
（五）不断完善和健全税收法律体系
进一步完善小微企业税法体系，尽可能摈弃临时性的通知和补充规定，立足我国国情和适应社会主义市场经济发展要求，积极借鉴国际经验，建立现代税收制度，提高小微企业税收优惠法律层级。对一些比较成熟或短期内不会发生较大变化的税收政策，以法律或行政法规的形式公布施行，引导企业的长远发展，最大限度地减少以行政规章尤其是以内部规范性文件形式公布税收政策。

参考文献：
1.公众号中华会计视野（2020-04-24税收优惠一览表）,来源于小颖言税整理,严颖.
2.刘瑾茹.关于小微企业增值税优惠政策落实的分析与思考[J].发展,2018,(06):76-78.
3.李娅.我国促进小微企业发展的税收优惠政策研究[J].经济论坛,2018,(02):121-124.

作者：陶婷，甘肃武威人，兰州财经大学财税与公共管理学院2017级财政学专业本科生，在校期间获得大学英语四六级、计算机二级、会计初级等证书，现已被兰州财经大学2021级税务专硕拟录取。
指导教师：李永海