秋风起，蟹脚痒，藏在蟹壳里的涉税知识，您知道吗？

江苏政策君

藏在蟹壳里的涉税知识
秋风起 蟹脚痒


秋风起，蟹脚痒，又到了每年吃大闸蟹的季节。苏州阳澄湖大闸蟹体大膘肥，青壳白肚，金爪黄毛，肉质膏腻，有着“天下第一鲜”的美誉，是当季追捧的美食。“蟹”又与“谢”谐音，承载着人们的情意成为馈赠佳品。你知道吗，大闸蟹从养殖到走上我们的餐桌，各个环节都有着不少涉税知识，一起来看看吧。



PART1 养殖篇

01
农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
政策依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定：农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局确定。
02
企业从事大闸蟹养殖的所得,可以减半征收企业所得税。
政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条第二项规定: 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。
03
个体工商户或个人专营大闸蟹养殖的所得，暂不征收个人所得税。
政策依据：根据《财政部 国家税务总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》（财税〔2004〕30号），农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。
04
采用“公司+农户”经营模式，从事大闸蟹养殖的企业，减半征收企业所得税。
政策依据：根据《国家税务总局关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号），公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权<产权>仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。公司虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。对此类以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。



PART2 销售篇

01
经销企业从农业生产者收购大闸蟹再进行销售的增值税税率：
一般纳税人：
自2019年4月1日起：增值税税率9%
政策依据：根据《财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号》规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。
小规模纳税人：
在2021年12月31日前，可以选择按照3%或者1%开具。
政策依据：根据《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号）规定，《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。
02
经销企业从农业生产者收购大闸蟹，进项税额扣除凭证主要有：增值税普通发票（仅指农业生产者销售自产农产品适用免税政策而开具的普通发票）、农产品收购发票、增值税专用发票 、海关进口增值税专用缴款书 。
政策依据：《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）



PART3 福利篇

01
企业采购大闸蟹用于职工集体福利，即使取得了增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣。
政策依据：根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。
02
企业采购大闸蟹用于职工集体福利，企业所得税应当按视同销售处理。
政策依据：根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
03
企业采购大闸蟹用于职工集体福利，应计入职工福利费，企业所得税年度汇算清缴时，不超过工资、薪金总额14%的部分准予税前扣除。
政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。



PART4 赠送篇

01
企业购买大闸蟹用于赠送，增值税应当按视同销售处理。
政策依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物。
02
企业购买大闸蟹用于赠送，企业所得税应当按视同销售处理。
政策依据：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入……（二）用于交际应酬。
03
企业购买大闸蟹用于赠送，应计入业务招待费，企业所得税年度汇算清缴时，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

END

来源：昆山税务