案例：相同多家居民企业100%直接控制的企业间划转

姜新录

  
《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定，划转不仅可以发生在同一居民企业100%直接控制的居民企业之间，而且也可以发生在相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间。一些朋友不明白后者是怎么样的股权架构，我们的《企业重组财税处理实务与案例》中有如下描述：



在近期内蒙古新华发行集团股份有限公司（内蒙新华，603230.SH）发布的首发上市资料中，我们看到了这样的案例：发行人内蒙新华将其持有的4家子公司股权无偿划转至兄弟公司新骏管理。划转前后股权架构如下：


发行人在划转股权的同时，将 22 项相关马图像商标无偿划转至蒙新马业。发行人做出商标无偿划转决定时，蒙新马业为发行人全资子公司。
就划转中的税费问题，发行资料描述如下：
经本所律师核查，本次无偿划转涉及的税种主要为企业所得税和印花税。
根据《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：
1．划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2．划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3．划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。
根据上述规定，划出方发行人及划入方新骏管理公司属于受相同两家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，划出方企业和划入方企业均不确认所得，无须缴纳企业所得税。
经本所律师核查，发行人和新骏管理公司、蒙新马业已按照印花税的“产权转移书据”“营业账簿”等税目缴纳了印花税。
本所律师认为，本次无偿划转根据税收规定免征相关所得税，发行人、新骏管理公司、蒙新马业已缴纳了印花税，且无须缴纳其他税费。发行人、新骏管理公司、蒙新马业均取得了主管税务机关开具的税务守法证明，不存在欠税的情况，不存在税务风险。
综上，本所律师认为，本次无偿划转行为因未取得对价而具有形式上的不公允性，短期来看，一定程度上减少了发行人的净资产规模、其他业务收入的规模。但从长远来看，剥离辅业资产以后，发行人可以专注、集中于主业经营，更有效地提升主业活力和实现国资保值增值。
本次无偿划转，以发行人经审计的价值，作为划转依据；本次划转行为本质上属于同一集团内部国有资产的调整行为，符合《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》《关于促进企业国有产权流转有关事项的通知》的规定；本次划转行为经双方董事会、股东大会审议通过，并签订相关协议，符合相关法律规定。
本次划转有利于公司聚焦主业，符合公司发展的长远利益，不存在损害公司及其他股东利益的情况，不存在损害国有资产利益的情形，不存在违反公允性原则的情况，不存在损害债权人利益的情形，不存在其他利益安排，本次划转行为合法合规。交易相关方已缴纳相关税费，不存在税务风险。
陇上税语认为，本次股权划转属于标准的相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间划转，符合特殊性税务处理规定。但对于22项商标的无偿划转，会存在增值税风险。
前两天有网友问，下图这个划转能否适用特殊性税务处理，其实，只要弄清楚谁是划出方，谁是划入方，谁是被划转标的股权，就不难得出结论。