【特别关注】美国亿万富翁所得税激起千层浪

李威03

  【特别关注】美国亿万富翁所得税激起千层浪
来源：中国税务报 日期：2021年11月9日
作者：陶九虎 徐泰愚
作者单位：国家税务总局湖南省税务局
国家税务总局岳阳市税务局
近日，新晋世界首富、特斯拉公司首席执行官（CEO）埃隆·马斯克在社交媒体上用中文发布了曹植的《七步诗》，“煮豆燃豆萁，豆在釜中泣。本是同根生，相煎何太急”，引发全网轰动。马斯克发布《七步诗》被很多人认为公开回应了联合国官员的“逼捐”，同时影射引发美国社会持续关注的亿万富翁所得税提案违反公平合理原则。因为如果提案真的通过立法，马斯克可能在未来5年内缴纳500亿美元的税款。
美国收入分配不平等日益加剧，富人税负偏低
根据美国政策研究所和税收公平组织公布的数据，2020年3月美国新冠肺炎疫情暴发以来，由于资本市场价格和房屋净值提升，745位美国亿万富豪的总财富飙升了2.1万亿美元，达到5.04万亿美元，涨幅为70%，而美国收入排名后50%的家庭总财富仅3万亿美元。最富有的美国人和普罗大众之间的财富不均日益严重，且呈现加速发展趋势。伊丽莎白·沃伦等美国激进派议员今年在一份声明中表示：“超级富豪和权利者为了自己的利益操纵规则，以至于最富有的0.1%的人比最贫穷的99%的人个人所得税实际税率更低。”
此前，美国就常有质疑富人税负偏低的评论和报道。今年6月，美国著名独立新闻调查网站ProPublica在一份报告中披露，亚马逊创始人贝佐斯在2014年~2018年财富增长了990亿美元，仅缴税9.73亿美元，实际税率不到1%；而同期特斯拉CEO马斯克的财富增长了139亿美元，仅缴税4.55亿美元，实际税率为3.3%；甚至在有的年份，富人们可以通过合理避税实现分文不缴。
9月，美国白宫网站发布了经济学家格雷格·莱瑟森和丹尼·雅冈联合撰写的研究报告《最富有的美国人的联邦个人所得税平均税率是多少？》，指出美国超级富豪承担的个人所得税实际税负严重偏低的主要原因在于现行税法没有将未实现的资本利得（即所持有的股票等交易性资产增值）纳入个人收入。印第安纳州大学法律学教授大卫·加米奇也在接受媒体采访时表示：“除非他们卖掉这些股票，不然他们增加的财富就不会成为应税对象，而事实就是，他们完全可以不卖出这些股票，而且有其他不少方法可以绕开缴税。”
亿万富翁所得税提案“应运而生”
显然，超级富豪并未缴纳与其收入水平相当的税收。鉴于此，拜登政府在美国家庭计划中，呼吁将收入最高的1%人群的最高个人所得税税率提高至39.6%。根据计划，拜登拟提高年收入超过40万美元的个人所得税税率，从37%提高至39.6%；同时，将年收入超过100万美元的家庭资本利得税税率从当前的20%提高到与最高边际所得税税率相等，即39.6%，这部分群体将占纳税人的0.3%，大约涉及50万个美国家庭。在《2022年预算案》中，拜登政府提出，对于年收入超过100万美元（单独报税的已婚人士为50万美元）的纳税人，用普通的个人所得税税率取代现行针对自然人纳税人的长期资本利得和符合条件股息所适用的优惠税率，以此提高资本利得税税率；同时，规定升值资产的已故所有者在其死亡之日实现资本收益，终结资产升值且免于缴税的税法依据。
在此背景下，10月27日，美国参议院财政委员会主席、民主党人罗恩·怀登公布了一份亿万富翁所得税（Billionaires Income Tax）提案，要求构建更加公平合理的税法体系，确保富人的税负与其收入匹配，与普通工薪阶层税负水平一致。
怀登提出亿万富翁所得税提案的目的是缩小贫富差距，并为拜登政府提出的《重建更好未来计划》等提供财力支持。根据提案，前3个纳税年度年收入超过1亿美元或年底拥有资产超过10亿美元的美国个人适用亿万富翁所得税，主要包括以下三项征管措施：
一是按年度对可交易资产（如股票等易于估值的资产）的收益或损失计税。每年按市值对纳税人所持有的可交易资产估价，任何资产收益或损失将被视为长期资本收益或损失，无论这些资产是否被出售，纳税人每年都要为资产增值缴纳资本利得税，或对资产损失进行所得税税前扣除，当年损失未扣除完的部分可向后结转3年。
二是通过递延补偿款增加销售非可交易资产（如房地产或商业利益）的税负。可交易资产之外的资产均视为非可交易资产。当纳税人出售非可交易资产时，除需支付通常税款外，还将加征递延补偿款，该款项可理解为个人持有资产时递延缴纳税款所产生的利息。递延补偿款将非可交易资产出售时的收益等量分配给持有期内的每一天，继而评估纳税人本应缴纳的税款，并据此计算递延缴纳税款所产生的利息（利率为短期联邦利率加一个百分点）。
三是提出过渡政策和反逃避税举措。提案包含了实施亿万富翁所得税的过渡政策。如亿万富翁可选择将单个公司中最多10亿美元的可交易股权视为非可交易资产处理；在可交易资产首次按市值计价产生税款时，可选择在5年内分期缴纳等。此外，提案还对防止纳税人逃避缴纳亿万富翁所得税提出了具体的反逃避税举措。
据宾夕法尼亚大学的预算模型估算，亿万富翁所得税将适用于美国最富有的约700名纳税人，并增加数千亿美元的税收收入。怀登表示，征收的税款将用于支持儿童保育、带薪休假和应对气候危机等方面。
一石激起千层浪，提案终向何方？
虽然目前亿万富翁所得税在立法程序上还没有取得实质性进展，但高净值人群税收管理以及由此带来的税收公平问题已经引起了社会舆论的广泛关注。
很多社会组织纷纷表态支持怀登的亿万富翁所得税提案，100多个组织联名致信国会，表示亿万富翁所得税可以为实施《重建更好未来计划》提供稳定和持续的资金支持，并结束富人低税的状态。
一些社会人士纷纷表态支持征收亿万富翁所得税。如美国进步中心高级研究员塞思·汉伦说：“就像工人取得的每一份薪水都要缴税一样，亿万富翁也应为财富的增长而缴税。”美国税收公平组织执行董事弗兰克·克莱门特表示：“正义和简单的常识要求亿万富翁支付更接近他们公平份额的税收，亿万富翁所得税将要求他们这样做。”小企业联合组织联合执行董事干达·考泽说：“虽然美国亿万富翁的财富增加了数万亿美元，但数十万家小企业倒闭了。这进一步说明了为什么我们需要增进税收公平以更好地重建国家。”全国妇女法律中心总裁兼首席执行官法蒂玛·戈斯·格雷夫斯认为：“我们可以通过亿万富翁所得税结束许多家庭今天所忍受的持续不稳定状态。”
而亿万富翁毫不令人意外地发出了反对的声音。美国连锁超市Gristedes老板、房地产大亨卡兹马提迪斯表示，亿万富翁为美国创造了就业机会，这种征税方式会导致就业机会流失。美国欧米加顾问公司CEO、投资人莱昂·库珀曼也表达了愤怒，他说美国之所以伟大，是因为像他一样白手起家的人在赚了很多钱以后，把钱回馈给了美国社会，因此对富人的这种“无情地攻击”毫无意义。桥水基金创始人达里奥尽管没有直接表示反对，但在近期接受媒体采访时，对于政府在征收亿万富翁所得税后的资金用途提出了质疑。他说，他支持任何有助于创造平等机会和提高生产率的措施，但他并不确定亿万富翁所得税对于实现这一目标有效。
美国税收基金会主席斯科特·霍奇等专家提出，一些富人可能把他们的财富从容易追踪和在新规则下容易征税的资产，转变为不易被追踪、征税的资产。资本收益也是波动最大的收入，在操作层面上，向亿万富翁征税并不容易。
即使在民主党内部，也存在不同的意见。民主党参议员乔·曼钦直指开征亿万富翁所得税是针对特定人群，并称其不支持这么做。众议院筹款委员会主席、民主党人尼尔也表示，怀登的提案并不在他的讨论之列。（作者系国家税务总局税收科学研究所湖南省税务局税收研究翻译基地成员）
  
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