【税宣视界】《风险诊断室》系列第十一期

辽宁政策君

风险诊断室

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卷首语
在税收实践中，无论是税务机关的纳税检查还是企业本身的风险自查，都离不开对税务风险个案的分析。本栏目将通过一些风险案例对企业易发的“共性”问题进行深度解析，帮助企业及时发现类似“症状”，并找出其内在“病因”，为企业提供一次税务“健康体检”。



某天，A企业的张会计与税务干部小赵发生以下对话：
张会计，咱企业2020年度企业所得税申报表，填报了237万元的研发费用加计扣除金额？

小赵
小张
是的，这是我企业为研发一项新工艺所发生的研发费用，金额是237万元。
是2020年度发生的？加计扣除金额是237万元？

小赵
小张
是的。因为2021年不是刚出台了新政策吗，制造业企业可以加计100%扣除……
本期案例：
关于研发费用加计扣除的那些事

第一步

症状分析
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症状情况：A企业属于机械制造企业，注册登记类型为私营有限责任公司，增值税一般纳税人。该企业2020年度企业所得税申报研发费支出237万元，研发费用加计扣除金额237万元。
具体表现：税务机关对A企业上述研发费用加计扣除的业务进行核实，发现该企业2020年7月1日至12月31日共发生研究开发支出237万元（包括政府补助对应支出100万元），其中研究阶段支出108万元（含50万元市场调查研究费用），开发阶段支出129万元且不符合资本化条件。
该企业按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）的规定，将全部研究开发支出按照100%加计扣除。
诊断项目：A企业2020年度发生研发费用支出，取得了政府研发补助，核实研发费加计扣除政策适用情况。

第二步

诊断意见
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第一、根据《中华人民共和国企业所得税法》第七条第（一）项的规定，收入总额中的财政拨款为不征税收入。经核实该企业的政府补助属于财政拨款性质，符合不征税收入条件，且企业已作为不征税收入处理。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。故A企业取得的政府补贴收入用于研发支出所形成的费用100万元，不得税前扣除，更不能加计扣除。
第二、根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定，市场调查研究、效率调查或管理研究的费用不适用税前加计扣除政策。故A企业发生的市场调查研究费用50万元可以税前扣除，但不得适用加计扣除政策。
第三、根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）的规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。文件中所说的“自2021年1月1日起”，指的是研发费用实际发生时间而非申报时间。故A企业在2020年度开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，应当依据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）的规定执行，按照实际发生额的75%在税前加计扣除。
最终结论：A企业2020年度开展研发活动所形成的研发费用，可加计扣除金额为（237-100-50）*75%=65.25（万元）。由于该企业对政策掌握不全不准，对政策适用时间理解有误，导致研发费用加计扣除金额填报错误。因此，A企业应对2020年度企业所得税做纳税申报调整，补缴税款并依法加征滞纳金。


第三步

处方建议
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为了激励企业加大研发投入，支持科技创新，国家不断提高研发费的加计扣除比例，各地方政府为了发展当地经济，加大政府财政拨款力度支持企业科技创新。
企业要加强对于研发费用加计扣除政策的学习，做到学深悟透，用好用对研发费用加计扣除政策，以免造成错误申报。


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  来源：大连税务
供稿：第三稽查局
编发：纳税服务和宣传中心


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