第二届中国-非洲经贸博览会主宾国税制概览（一）

湖南政策君

第二届中国-非洲经贸博览会暨中非经贸合作论坛于9月26日-29日在湖南省长沙市举行。本届博览会以“新起点、新机遇、新作为”为主题，着眼中非经贸合作的新特点、新趋势，为境内外企业提供了便捷、高效的展示交易和项目洽谈平台。在博览会举办期间，不少“走出去”企业负责人向我省各级税务机关咨询非洲国家税收制度及赴非投资税收事宜等。为助力中非经贸合作，国家税务总局湖南省税务局、国家税务总局长沙市税务局联合编译了本届博览会六个主宾国（阿尔及利亚、埃塞俄比亚、肯尼亚、卢旺达、南非、塞内加尔）的税制概览，供相关人士参考。
【编译资料主要来源：国家税务总局发布的国别（地区）投资税收指南、商务部发布的对外投资合作国别（地区）指南以及荷兰财政文献局的相关资料；地图来源：中国地图出版社。】


阿尔及利亚、埃塞俄比亚、肯尼亚税制概览

阿尔及利亚

阿尔及利亚民主人民共和国（以下简称“阿尔及利亚”）位于非洲西北部，北临地中海，国土面积约238万平方公里，现为非洲陆地面积第一大国，总人口约4370万。首都阿尔及尔是地中海著名港口城市。该国石油、天然气和页岩气、铁、铅锌、铀、黄金、磷酸盐储量丰富。在贸易方面，中国是阿尔及利亚第一大进口来源国，在阿尔及利亚的中资企业数量较多、信誉较高，承揽了当地一批重要的基础设施项目和住房项目。
阿尔及利亚现行主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、地产税、油气产品税、印花税、财产税等。
一、企业所得税
（一）居民企业
按企业主营业务的类型分别适用19%、23%、26%税率：（1）制造业适用19% 的税率；（2）建筑、公共工程和水利事业适用23%的税率；（3）其他活动（包括贸易和服务）适用26%的税率。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过四年。
企业所得税优惠主要包括经济开发区设立企业、中小企业、石油天然气企业、创造就业企业等。
（二）非居民企业在阿设立的机构、场所
仅就来源于阿尔及利亚境内的所得缴纳企业所得税，与居民企业一样，税率按主营业务的类型分别适用19%、23%、26%税率。
（三）预提所得税
阿尔及利亚境内单位和个人向非居民企业支付款项，根据收入类型不同适用不同预提所得税税率：（1）股息红利，居民企业之间分配的股息红利免征企业所得税，支付给非居民企业的股息红利，税率为15%；（2）非居民企业在阿分支机构汇出利润，税率为15%；（3）利息，税率为10%；（4）无记名证券利息，税率为40%；（5）服务费、特许权使用费，税率为24%。
（四）国际税收
阿尔及利亚税法对转让定价、预约定价安排、受控外国企业、资本弱化等跨境反避税管理未作出具体规定。
中国、阿尔及利亚两国政府于 2006 年 11 月6日签署了避免双重征税协定。该协定及议定书自2007年7月27日起生效,并适用于2008年1月1日或以后取得的所得。
二、个人所得税
（一）居民个人
综合所得适用四档累进税率，边际税率分别为0%、20%、30%、35%。免征额为年应纳税所得额12万第纳尔；12万第纳尔至36万第纳尔的部分，适用税率20%；36万第纳尔至144万第纳尔的部分，适用税率30%；超过144万第纳尔的部分，适用税率35%。
转让改造过的房地产取得的资本利得适用10%的税率，转让未经改造的房地产适用15%的税率。
（二）非居民个人
非居民个人在阿尔及利亚取得综合所得，适用居民个人四档累进税率。
转让改造过的房地产取得的资本收益适用10%的税率，转让未经改造的房地产适用15%的税率。
（三）预提所得税
阿尔及利亚境内单位和个人向非居民个人支付款项，根据收入类型不同适用不同税率：（1）股息，税率为15%；（2）利息，税率为10%；（3）无记名证券利息，税率为50%；（4）董事费收入，税率为15%。
三、增值税
在阿尔及利亚销售货物、提供劳务及进口商品，须按规定缴纳增值税。
增值税的基本税率为19%，房地产开发等部分应税行为适用9%的低税率，面包和牛奶的供应等部分应税行为给予免税优惠。
需要注意的是，以现金支付的费用超过10万第纳尔，不得扣除增值税进项税额。
四、消费税
消费税是阿尔及利亚政府对烟草、香烟、雪茄、酒精、火柴等特殊商品的生产消费行为所课征的一个税种。
大型烟草制造商（股本在5亿第纳尔及以上）生产的烟草产品的销售，按照营业额征收 3% 的烟草制品零售税。
五、其他税种
地产税按无建筑物地产和有建筑物地产两类进行课税，税率分别为3%、5%、7%、10%不等。
油气产品税是对汽油、燃料油、柴油、液化石油气、丙烷、丁烷等油气产品消费所课征的税种。
印花税是对在官方注册登记的购销合同、商业票据、营业证书、转讫收据、身份证件等有关凭证的企业或个人征收的。
财产税是对阿尔及利亚居民个人境内外的财产所课征的税种。


埃塞俄比亚

埃塞俄比亚联邦民主共和国（以下简称“埃塞俄比亚”）位于非洲东部，国土面积110.36 万平方公里，总人口约 1.12 亿。首都亚的斯亚贝巴是联合国非洲经济委员会和非洲联盟总部的所在地，被誉为“非洲的政治首都”。近年来，埃塞俄比亚经济保持快速增长，是非洲最具经济活力的国家之一。中国已成为埃塞俄比亚最大贸易伙伴、最大工程承包方和最大投资来源国。两国友好互利合作遍及该国经济社会发展的方方面面，埃塞俄比亚的第一家工业园、第一条高速公路、城市轻轨，以及数不尽的公路、大坝、电站、 工厂等都是两国合作的结晶。
埃塞俄比亚现行的主要税种有企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、关税以及进口货物附加税等。
一、企业所得税
（一）居民企业
基本税率为30%。
大型矿业公司和石油公司适用税率为25%。
部分资本利得单独计税，出售不动产适用税率为15%，出售居民企业发行的股票和债券适用税率为30%。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年；矿业公司和石油公司的亏损可以结转十年弥补；同一类别的资本利得项目亏损可以无限期结转。
（二）非居民企业在埃设立的机构场所
基本税率为30%。
部分资本利得单独计税，出售不动产适用税率为15%，出售居民企业发行的股票和债券适用税率为30%。
（三）预提所得税
埃塞俄比亚境内单位和个人向非居民企业支付款项，根据类型不同适用不同预提所得税税率：（1）股息、利息，税率为10%；（2）非居民企业在阿分支机构汇出利润,税率为10%；（3）技术服务费和管理费，税率为15%；（4）特许权使用费，税率为5%。
（四）国际税收
埃塞俄比亚税法对转让定价、利息扣除限制、一般反避税（GAAR）等跨境反避税管理均有相关规定。
中国、埃塞俄比亚两国政府于 2009 年 5 月 14 日签署了避免双重征税协定。该协定及议定书自2012年12月25日起生效,并适用于2013年1月1日或以后取得的所得。
二、个人所得税
（一）居民个人
所得类型分为A类所得（工资薪金）、B 类所得（建筑物租赁所得）、C 类所得（经营所得）和D 类所得（其他所得）四种类型。A、B、C类所得适用七档累进税率，边际税率分别为0%、10%、15%、20%、25%、30%和35%。其中，A类所得免征额为每月600比尔，月应纳税所得额超过601比尔但未超过1650比尔的部分，适用10%的税率；超过10900比尔的部分，适用35%的税率。B、C类所得免征额为每年7200比尔，年应纳税所得额超过7200比尔但未超过19800比尔的部分，适用10%的税率；超过130800比尔的部分，适用35%的税率。
部分资本利得单独计税，出售不动产适用税率为15%，出售居民企业发行的股票和债券适用税率为30%。
（二）非居民个人
与居民个人适用税率一致。
部分资本利得单独计税，出售不动产适用税率为15%，出售居民企业发行的股票和债券适用税率为30%。
（三）预提所得税
埃塞俄比亚境内单位和个人向非居民个人支付款项，均应按照规定预提所得税。预提所得税税率为：利息（存款利息）、特许权使用费，税率为5%；股息、利息（非存款利息）税率为10%；专业技术费、管理费，税率为15%。
三、增值税
埃塞俄比亚对进口以及销售货物和提供劳务征收增值税。税率分为两档, 基本税率15%和零税率。
四、营业税
埃塞俄比亚对销售商品或提供服务年收入在500,000 比尔以下的非增值税登记的人或企业征收营业税。营业税率分为两档,销售商品,税率为2%；提供劳务，税率为10%。其中，提供承包工程、谷物磨坊、拖拉机及联合收割机服务税率为2%。
五、消费税
消费税的征收税目包括食用动植物油、酒精饮料、非酒精饮料、烟草及烟草制品、盐、烟花爆竹以及乘用车等特定商品，税率范围为5%至400%不等。
六、其他税种
关税，进口货物关税税率分为六档,0%、5%、10%、20%、30%与 35%。
进口货物附加税，是指对于进口至埃塞俄比亚的所有货物（除法律列明免税之外）均需缴纳进口货物附加税,税率为 10%。
印花税根据合同类型分为定额征收与定率征收。定额征收其税额区间为5至350比尔；定率征收按照不同文书类型税率分别为0.5%、1%与2%。

肯尼亚

肯尼亚共和国（以下简称“肯尼亚”）位于非洲东部，赤道横贯中部，东非大裂谷纵贯南北。国土面积约58.3万平方公里，总人口约5257万。首都内罗毕有“非洲小巴黎”之称，联合国在非洲的总部也设在内罗毕。中国是肯尼亚重要的贸易伙伴、工程承包商和投资来源国，以及增长最快的海外游客来源国。肯尼亚连续数年成为吸引中国投资最多的非洲国家，该国政府公布的30多个旗舰项目中，中肯合作项目占近半数。
肯尼亚现行主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、关税、印花税、数字服务税等。
一、企业所得税
（一）居民企业
标准税率为30%。
资本利得应缴纳5%的企业所得税。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过九年。采矿企业和石油勘探企业可以无限期向以后年度结转，在满足一定条件的情况下，亏损还可以向以前年度结转三年。
设在出口加工区、经济特区内符合条件的企业，享受定期减免税优惠；若企业的业务是与在与政府签署的特殊经营框架协议下开展的，则优惠税率按协议确定。
（二）非居民企业在肯机构、场所
基本税率为37.5%（高于居民企业的30%）。
部分资本利得单独计税，转让居民企业股权、转让不动产适用税率均为5%。
（三）预提所得税
肯尼亚境内单位和个人向居民企业和非居民企业支付款项，都需要扣缴预提所得税。
根据类型不同适用不同税率：股息的税率为15%，特许权使用费、专业技术费和管理费为20%；持有期超过2年的政府不记名债券的利息收入，以及其他来源的利息、贴现和原始发行贴现适用15%的税率；除持有期超过2年的政府不记名债券以外的不记名票据利息收入适用25%的预提税率。
经济特区内的企业、开发商或经营者向非居民支付的利息、特许权使用费、专业技术费和管理费用适用5%的税率。
（四）国际税收
肯尼亚税法对转让定价、利息扣除限制、一般反避税（GAAR）等跨境反避税管理均有相关规定。
中国、肯尼亚两国政府于2017年9月21日签署了避免双重征税协定，该协定暂未生效。
二、个人所得税
（一）居民个人
个人所得税实行三档累进税率，年度应纳税所得额少于288000先令的部分，适用税率10%;超过288000先令，但少于388000先令的部分，适用税率为25%；超过388000先令的部分，适用税率30%。
资本利得适用税率为5%。
（二）非居民个人
非居民个人仅需要就其从肯尼亚境内取得或来源于肯尼亚的收入缴纳个人所得税。适用税率参照居民纳税人税率。
部分资本利得单独计税，转让居民企业股权、转让不动产适用税率均为5%。
（三）预提所得税
支付给非居民个人的股息适用15%的预提税率，支付给东非共同体（East African Community，EAC，由肯尼亚、乌干达、坦桑尼亚、布隆迪、卢旺达和南苏丹六个东非国家组成的区域性国际组织）居民的预提税率是5%。
利息、特许权使用费、专业技术费的税率和优惠同企业所得税非居民企业得预提税率。
董事费，税率为20%；经济特区内的企业、开发商或经营者向非居民个人支付的董事费，税率为5%。
三、增值税
在肯尼亚境内销售应税货物、提供应税服务以及进口应税货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。纳税人应税销售额在12个月内达到或超过500万先令时，需在30日内到税务机关登记并履行纳税义务。
增值税的一般税率为16%。有零税率和免税的相关税收优惠，对特定石油产品实行8%的优惠增值税率。
四、消费税
生产、提供、进口应税消费品或服务的企业和个人为消费税的纳税义务人。消费税的应税商品包括水、塑料袋、不含酒精饮料、香烟、酒精饮料和汽车。消费税的应税服务包括移动手机服务、转账服务以及金融机构收取的其他服务费。
五、其他税种
关税。基于《东非共同体海关管理法》征收关税，原材料、生产资料、纯种动物、药品0%；半成品10%；产成品25%；部分敏感货物可能适用较高关税或限制税率。
印花税，凡书立肯尼亚《印花税法案》附件所列示的文书，均应按照肯尼亚法律缴纳印花税。
数字服务税适用于在肯尼亚通过数字市场提供服务的收入，按交易总额（不含增值税）的1.5%征收；向肯尼亚境内的用户提供或协助提供服务时，都需要缴纳数字服务税。适用37.5%的企业所得税税率。
  部分资本利得单独计税，转让居民企业股权、转让不动产适用税率均为5%。


编辑设计：湖南税务
来 源：湖南税务