第二届中国-非洲经贸博览会主宾国税制概览（二）

湖南政策君

卢旺达、南非、塞内加尔税制概览

卢旺达

卢旺达共和国（以下简称“卢旺达”）位于非洲中东部，总面积约2.63万平方公里，人口约1290万人。首都基加利是非洲首个获得“联合国人居奖”的城市。目前，中国已成为卢旺达第一大工程承包方，也是主要贸易国和主要投资国。中国政府对卢旺达出口到中国的绝大部分商品给予零关税待遇。
卢旺达现行主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、博彩税、汽油柴油税、贸易许可证税、采矿采石许可证税、进口汽车注册税、基础设施建设税等。
一、企业所得税
（一）居民企业
基本税率为30%。
小企业按照收入总额的3%征收率征收企业所得税。
一般资本利得适用30%的税率，转让股权适用5%的税率。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。建筑企业、与政府签订长期经营合同的企业，亏损可以无限期结转。
（二）非居民企业在卢机构、场所
基本税率为30%。
转让居民企业股权适用5%的税率。
转让不动产所得免税。
（三）预提所得税
卢旺达境内单位和个人向非居民企业支付股息红利、利息、特许权使用费、技术服务费、管理费，除另有规定外，均适用15%的税率。
（四）国际税收
卢旺达税法有一系列跨境反避税规定，如转让定价规则、对支付给股东或关联方的利息扣除进行限制。
中国尚未与卢旺达签署避免双重征税协定。
二、个人所得税
（一）居民个人
综合所得适用3档超额累进税率，边际税率分别为0%、20%、30%。年应纳税所得额不足3.6万卢旺达法郎的部分，适用税率0%；超过3.6万卢旺达法郎，不足12万卢旺达法郎的部分，适用税率20%；超过12万卢旺达法郎的部分，适用税率30%。
临时劳动所得（简单体力劳动）每月不超过3万卢旺达法郎的部分免税，超过部分适用税率15%。
董事费适用税率30%。
（二）非居民个人
综合所得适用居民个人的3档超额累进税率。
转让居民企业股权，适用5%的税率。
（三）预提所得税
卢旺达境内单位和个人向非居民个人支付股息红利、利息、特许权使用费、技术服务费、管理费、董事费，除另有规定外，均适用15%的税率。
三、增值税
进口以及销售货物和提供劳务须缴纳增值税。增值税一般税率为18%。起征点为上一年度营业额超过2000万卢旺达法郎或者上一季度营业额超过500万卢旺达法郎。
四、消费税
消费税征收税目包括果汁、苏打水和汽水、矿泉水、啤酒、白酒和含酒精饮料、香烟、燃油、电话卡等，税率范围为3%至150%不等。
五、其他税种
卢旺达不征收印花税。
贸易许可证税：在卢旺达开展商业活动的个人或企业都需缴纳贸易许可证税，根据上一年度营业额为基数征收的，应付税款从60000至250000卢旺达法郎不等。
博彩税：税基为博彩运营商从博彩活动中获得的净收益，税率为13%。
采矿、采石许可证税：取得采矿采石许可证需根据许可证的种类收取许可证税。
进口汽车注册税：根据发动机容量的不同，收税金额从75000到640000卢旺达法郎不等。
汽油、柴油税：税率为每公升32.73卢旺达法郎。
基础设施建设税：卢旺达对进口商品征收基础设施建设税，税率为1.5%。
雇主和雇员以工资薪金总额为基数，分别按照以下费率缴纳社会保险费：（1）医疗保险7.5%；（2）养老保险3%；（3）生育保险0.3%。雇主还需单独缴纳2%的工伤保险。
微型企业（年度收入总额不超过1200万卢旺达法郎）实行简化税制，企业所得税、增值税、工资薪金个人所得税（代扣代缴）等各税统征，按年缴纳。纳税人年度收入总额在200万至400万卢旺达法郎之间的，缴纳6万卢旺达法郎税款；在400万至700万卢旺达法郎的，缴纳12万卢旺达法郎税款；在700万至1000万卢旺达法郎的，缴纳21万卢旺达法郎税款；在1000万至1200万卢旺达法郎的，缴纳30万卢旺达法郎税款。


南 非

南非共和国（以下简称“南非”）位于非洲最南端，国土总面积121.9万平方公里，人口约5876万。南非是世界上唯一拥有3个首都的国家，行政首都（中央政府所在地）为茨瓦内（原名比勒陀利亚），立法首都（议会所在地）为开普敦，司法首都（最高法院所在地）为布隆方丹。南非是非洲第二大经济体（仅此于尼日利亚），是非洲工业化程度最高的国家。两国双边贸易投资持续巩固，中国已连续11年保持南非最大贸易伙伴国地位，南非则连续10年是中国在非洲的最大贸易伙伴国，大多数中国企业选择将非洲区域总部设在南非。
南非现行主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、环境税、股息税、赠与税、印花税、遗产税、转让税、证券交易税等。
一、企业所得税
（一）居民企业
基本税率为28%。
资本利得税制度构成企业所得税制度的一部分，企业的资本利得减按80%计入应纳税所得额征收企业所得税，实际税负为22.4%。
企业纳税年度发生的亏损，可以无限期向以后年度结转。
企业所得税优惠包括对采矿业、石油和天然气业、国际航运等行业优惠，以及对战略型工业项目、节能技术项目、公司总部、经济特区等特殊项目优惠。
（二）非居民企业在南机构、场所
基本税率为28%。
转让位于南非的不动产和企业股权（持股比例大于20%）属于资本利得税的应税范围，减按80%缴纳资本利得税。
（三）预提所得税
南非境内单位和个人向非居民企业支付款项，根据类型不同适用不同预提所得税税率：股息红利，税率为20%；利息、特许权使用费，税率为15%。
（四）国际税收
南非税法对转让定价、利息扣除限制、受控外国企业、一般反避税（GAAR）等跨境反避税管理均有相关规定。
中国、南非两国政府于 2000 年4月25日签署了避免双重征税协定。该协定及议定书自2001年1月7日起生效,并适用于2002年1月1日或以后取得的所得。
二、个人所得税
（一）居民个人
综合所得适用7档累进税率，边际税率分别为18%、26%、31%、36%、39%、41%、45%。年应纳税所得额不足216200南非兰特的部分，适用税率18%；超过1656600南非兰特的部分，适用税率45%。
资本利得减按实际收入的40%计入综合所得。
（二）非居民个人
非居民个人在南非取得综合所得，适用居民个人7档累进税率。
资本利得减按实际收入的40%计入综合所得。
（三）预提所得税
南非境内单位和个人向非居民个人支付款项，根据类型不同适用不同预提所得税税率：（1）股息红利，税率为20%；（2）利息、特许权使用费，税率为15%。
三、增值税
增值税在销售货物或提供劳务时或进口商品时征收，基本税率为15%。
增值税的起征点为年应税销售额100万兰特。
四、消费税
从量计征消费税的产品有：酒精产品、石油制品和烟草制品等。
从价计征消费税的产品包括汽车、手机、自动售卖式游戏机、化妆品和电视接收器等。
此外还征收以下具有消费税性质的税种：环境税、燃油税和道路事故基金税、健康促进税（如含糖饮料税）、国际石油污染赔偿基金税等。
五、其他税种
转让税是对不动产或土地权益获取的收入征税，针对个人交易、资产增值或者处置资产取得的价值进行征收。
遗产税是指通常居住在南非的人死亡时，就其遗产征收的税款。
赠与税是对居民个人捐赠财产（包括无偿放弃的财产）进行的征税，最高税率为25%。
环境税是针对特定商品征收的用于净化和保护环境的税种。
证券转让税是对转让上市或非上市公司证券征收的税种。
二氧化碳税按照纳税人每排放一吨二氧化碳，征收134 兰特税款。
此外，居民个人每月还需按月收入总额的1%缴纳失业保险、医疗保险、生育保险等社会保险费，每月缴费最高限额17712兰特。

塞内加尔

塞内加尔共和国（以下简称“塞内加尔”）位于非洲最西端，国土面积约19.67万平方公里，人口1630万。塞内加尔是西非最大的产盐国，渔业、花生、磷酸盐和旅游为该国的四大出口创汇产业。塞内加尔是中国在西非地区的投资热土，中国企业在塞内加尔主要从事海产品加工、花生加工出口、零售业、基础设施建设等行业。
塞内加尔现行主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、房地产税、转让税、印花税等。
一、企业所得税
（一）居民企业
基本税率为30%。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过三年。亏损企业需按当年营业收入的0.5%缴纳最低定额税。
企业所得税优惠主要包括经济自由贸易区企业、风险投资企业、采矿企业、石油开采企业等。
（二）非居民企业在塞机构、场所
基本税率为30%。
转让未开发的土地，适用15%税率；转让不动产，适用10%税率；转让开采权，适用5%税率。
（三）预提所得税
根据类型不同适用不同预提所得税税率：非居民企业在塞机构、场所汇回利润，税率为10%；股息红利，税率为10%；利息，税率为6%至20%不等；特许权使用费、技术服务费、管理费，税率为20%。
（四）国际税收
塞内加尔税法有一系列跨境反避税管理规定，如转让定价、一般反避税（GAAR）。
中国和塞内加尔尚未签署避免双重征税协定。
二、个人所得税
（一）居民个人
综合所得适用5档累进税率，边际税率分别为20%、30%、35%、37%、40%。免征额为年应纳税所得额630000西非法郎；超过630000且不足1500000西非法郎的部分，适用税率20%；超过1500000且不足4000000西非法郎的部分，适用税率30%；
超过4000000且不足8000000西非法郎的部分，适用税率35%；超过8000000且不足13500000西非法郎的部分，适用税率37%；超过13500000西非法郎的部分，适用税率40%。
（二）非居民个人
在塞内加尔取得的综合所得，适用居民个人5档累进税率。
转让未开发的土地适用15%税率，转让不动产适用10%税率，转让矿业开采权适用5%税率。
（三）预提所得税
根据类型不同适用不同预提所得税税率：股息红利、管理费，税率为10%；利息，税率从6%至20%不等；特许权使用费、技术服务费，税率为20%；适用20%税率。
三、增值税
增值税在销售货物或提供劳务时或进口商品时征收，基本税率为18%，同时还有0%、10%低税率。
四、消费税
从量计征消费税的产品有：饮料及酒精类饮品、石油类产品等。
从价计征消费税的产品包括咖啡和茶叶、油脂类、香烟、化妆品等。税率从3%至45%不等。
五、其他税费
房动产税按租赁价值的5%征收。
转让税：不动产转让适用15%税率，股票、债券按1%征收。
行政车辆特别税：企业或机构每年需申报乘用类车辆相关税费，申报时间为每年1月31日前。根据车辆功率不同，税费分别为50000、100000、200000西非法郎。
地方经济捐税：分为“资产和租赁价值税”及“经济增值税”。“资产和租赁价值税”有不同的计税标准，房产、设备和土地的税率为1.4%，税基为资产的历史成本；租用场所为15%，税基为一年的租金；“经济增值税”税基为企业上一年度净收益（营业额减去规定经营成本的差额），税率为1%。
合同注册税：税法要求对于一定数量的订单、工程和服务，相关单位及部门需要签订合同，且在合同签署后1个月内前往税局完成合同注册。注册费用为不含税合同额的1%。
此外，居民个人还需按月工资薪金总额的5.6%缴纳社会保险费。


编辑设计：湖南税务
来 源：湖南税务