研发费用加计扣除新政问答

天津政策君

天｜津｜税｜务
研发费用加计扣除
新政问答

点此查阅
尊敬的纳税人：
近期，税务总局印发了《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》，对2021年10月份申报期享受前三季度研发费用加计扣除优惠政策规定以及研发支出辅助账等相关问题进行了明确。为做好相关政策的宣传辅导工作，我们制作了《研发费用加计扣除新政问答》，帮助您及时了解掌握新政变化，充分享受研发费用加计扣除优惠政策红利。
1
问：国家最新出台了研发费用加计扣除政策文件，请问新政策有何变化？
答：近期，国家税务总局制发了《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号公告），文件主要包括三项内容：
一是
在2021年10月份企业所得税预缴申报时，企业可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。
二是
增设优化简化研发费用辅助账样式。增设了2021版研发支出辅助账样式，降低了填写难度。
三是
调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法。允许多个项目“其他相关费用”限额调剂使用。
2
问：我公司2021年发生了研发费用，想在10月份企业所得税预缴享受研发费用税前加计扣除政策，如何办理？
答：企业在10月份预缴享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，企业应当在2021年10月份办理第3季度预缴申报前，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），并与政策规定的其他资料一并留存备查。
3
问：制造业企业在10月份企业所得税预缴申报享受前三季度研发费用加计扣除时，加计扣除比例是多少？
答：自2021年起，制造业企业享受研发费用加计扣除的比例，由75%提高至100%。因此，制造业企业2021年10月份预缴申报享受前三季度研发费用加计扣除时，加计扣除比例为100%。

4
问：如何判断企业是否属于制造业企业？
答：按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
5
问：我公司2021年度既从事装备制造，也有咨询服务业务，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？
答：考虑到企业多业经营的情况，在确定企业是否属于制造业企业时，按照收入指标来界定。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
如果2021年你公司从事装备制造取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则在2021年你公司的研发费用可按100%的比例计算加计扣除；
如果你公司从事装备制造取得收入占比低于50%，则不能按100%加计扣除，但可以按75%的比例加计扣除，负面清单行业除外。
6
问：我公司已对前三季度研发支出进行了会计处理，10月份季度预缴申报是否可以直接将会计核算的研发费用作为可加计扣除研发费用基数？
答：可加计扣除研发费用的归集口径，按照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）的规定执行。

三季度预缴申报享受研发费用加计扣除的企业，需要将会计核算的研发费用进一步归集整理，其中符合加计扣除归集范围的部分，可通过三季度预缴申报享受研发费用加计扣除。
7
问：我公司申报享受三季度预缴研发费用加计扣除时，申报软件提示优惠信息与企业行业不一致，如何处理？
答：企业可通过季度预缴申报表第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”的下拉菜单选项填报研发费用加计扣除优惠金额，具体优惠选项包括“制造业按100%加计扣除”、“非制造业按75%加计扣除”等，请核实勾选的优惠选项是否与企业税务登记行业信息一致。

8
问：28号公告调整了研发支出辅助账的样式，我公司前三季度已按照2015版研发支出辅助账设立账目，需要统一调整为2021版辅助账样式吗？
答：企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式。

您说的这种情况，企业可以继续沿用2015版研发支出辅助账，也可以将前三季度研发费用核算信息过入2021版辅助账，启用新版辅助账样式。
9
问：企业可以自行设计辅助账样式吗？
答：纳税人可以自行设计辅助账样式。
为保证企业准确归集可加计扣除的研发费用，且与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账样式，应当至少包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。
10
问：为什么要调整其他相关费用限额计算方法，调整后对企业有哪些好处？
答：按现行政策规定，其他相关费用采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

税务总局2015年第97号公告明确按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。

为进一步减轻企业负担、方便计算，让企业更多地享受优惠，《公告》将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。

11
问：如果企业在今年10月份申报期没有享受研发费用加计扣除，以后还可以享受吗？
答：企业在今年10月份预缴申报期如果没有选择享受研发费用加计扣除优惠的，可以在明年5月底前办理年度汇算清缴时享受。
来源：天津税务