双节来临，公司向员工发放节日福利如何进行税务处理？

吉林省政策君

国庆、中秋双节即将来临，不少公司会采购或将自产产品用于员工节日福利。那么，公司发放的福利，有哪些税务知识需要了解呢？

个人所得税
《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：“下列各项个人所得，免征个人所得税：……（四）福利费、抚恤金、救济金。”
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条规定：个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。


特别提醒

下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；
3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

依据：
《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）
综上，双节期间员工取得任职单位发放的福利，不属于免征个人所得税的范围，而是属于个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应计入当月的工资薪金所得缴纳个人所得税。
对于取得的所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的不含增值税价格计算收入额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定收入额。

增值税
? 情形一：企业自产产品用于发放
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；……


解析

此情形下，公司发放的员工福利，增值税处理需要视同销售，按照对外售价计算视同销售额，计算增值税销项税额。
? 情形二：外购产品用于发放
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；……


解析

因此，企业用外购的礼物发放给员工，不视同销售，若是外购礼品取得专票，进项税额不能抵扣，如果已经抵扣，发放福利环节需要进项税额转出。
? 情形三：现金购物卡等用于发放

在预付卡的整个业务流程中，企业购买预付卡无法取得专用发票，仅能在购卡环节从售卡方或支付机构取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票。那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。

依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）


企业所得税
1、甲企业将自产产品用于职工福利，应视同销售处理，按该产品市场销售价格确认销售收入，结转视同销售成本，按照所得缴纳企业所得税。
2、同样无偿赠送购物卡，其实也只是将卡内预付资金转让，没有兑现匹配的货物或服务，因此无论企业将购物卡用于职工福利还是对外赠送，在企业所得税上无需视同销售处理。
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来源：中国税务杂志社

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