US GAAP 美国通用会计准则中文版第20号：企业的发展阶段

李威03

20 企业的发展阶段

20－1 会计定义概述

企业应以交易的性质，而非企业的发展程度来决定着企业对收入和费用的会计处理方法。因此, 处于发展阶段的企业应该和成熟的企业一样按照公认会计准则来记录收入，将支出费用化，资本化或者予以递延。

处于发展期企业的财务报表应披露企业处于发展阶段。此外，财务报告应该披露自企业设立至今的累计收入、支出和现金流量等方面的信息。

一个处于发展阶段的企业指该企业正投入大量的资源用于发展业务， 且其主要的经营活动要么还没有开始，要么虽已开始但还未产出大量的收入。因此，处于发展阶段的企业一般都在以下方面花费大量的资源(SFAS 7, paras. 8–9)：

1. 财务计划及预算；

2. 筹集资金；

3. 探索和开发自然资源； 4．研究和开发活动；  5．建立供应来源；

6. 兴建或购置物业、厂房、设备或者其他经营性资产 ；

7. 招募和培训人员；

8. 市场开发；

9. 开办期生产。

上述活动表明一家已成立的企业正处于发展期。对于一家成熟企业拓展新的业务，则不适用上述标准，不能被认为是处于发展期的企业。例如：

1. 已成立的企业，扩大现有的经营业务或开始一项新业务，例如一家电脑企业，开始出版书籍；

2. 采矿业企业正进行勘探和开发活动；

3. 房地产业企业正在开发房地产。

一旦企业开始其已计划了的经营活动，并产生了稳定可观的收益，就不再是处于发展阶段的企业。 该转化时点须进行逐案评估(SFAS 7, par. 29)。

20-1-1 发展阶段企业的会计处理

处于发展阶段的企业必须和已成熟企业一样按照美国公认会计准则 编制会计报表，记录收入，决定是否将各项支出在当前期费用化，资本化或将支出递延。(财务会计准则公告第 7 号, par. 10)

处于发展阶段的可变权益企业一般应该被列入合并报表的合并对象。处于开办期的可变权益企业如果有足够的权益投资或有充分的、进一步的权益资本投入来支持其经营活动，则一般包括在合并范围中,否则不予合并。但若企业有另外的经营活动或需购置新的资产，则应该重新考虑其权益资本投入的充分性。

开办费

开办期的费用支出应当作为当期费用. 开办期是一次性的活动，包括:

1. 启用新的厂房设备；

2. 推出新产品或服务；

3. 在新的地区或针对一个新的阶层或顾客或受益人开展的商务活动；

4. 在现有设施上开发新经营或生产流程；

5. 开展新的经营活动；

6. 开办活动还涉及到公司成立的相关费用，即与筹建企业有关的费用。

持续改进、丰富和完善现有产品或服务、流程或设施的活动不是开办期的活动。此外，下列与开办活动相关联的费用不应被记为开办活动(SOP 98-5, par.8):

1. 用于购置或建造长期资产的支出

2. 用于购买或生产存货的支出

3. 用于取得无形资产的支出

4. 内部资产开发成本,如计算机软件

5. 研究开发费用

6. 筹资成本

7. 集资成本

8. 广告费用

9. 与施工合同相关的成本

20-2 披露要求

发展阶段企业编制的财务报表除必须确认企业处于一个发展阶段外， 还应当包括下列内容(SFAS 7, par. 7)：

1. 资产负债表：如果有累计净亏损，则须在股东权益部分加入描述 性标题如“发展阶段的累计亏损”。

2. 损益表：损益表除应当反映每个期间的收入和费用外，还须列示自企业成立至今的累计收入和支出金额。

3. 现金流量表：现金流量报表除应当反映利润表所涉及到的每个期 间的现金流量外，还应列示自企业建立至今的经营、投资、融资活动  的累计现金流量(SFAS 95, par. 151)。

4. 股东权益变动表：股东权益表应反映自企业建立至今的以下内容(SFAS 7, par. 11)：

a. 每次发行的股份的数量、日期、认股权证、权利以及其他以换取现金或出于其他因素考虑为目的而发行的权益证券；

b. 每次发行股票、认股权证、权利或其他权益证券所实际收到的美元金额（每股或每单位的金额和金额总计）（非现金收益也须以美元计量）；

c. 对于每次发行所收到的非现金投入，须披露该非现金投入的性质以及金额分摊的基础。

应在财务报表的附注中披露企业在发展阶段的经营活动。对于发展期结束后的第一年的会计报表附注须说明企业在上一年或几年处于发展阶段。如果会计报表列示了企业发展期及期后的经营成果以比较数据的方式列示，则只需披露企业在前一年处于发展期阶段，无需再披露上述各项要求的内容。