US GAAP 美国通用会计准则中文版第17号：股东权益

李威03

17 股东权益

17-1 会计定义概述

股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。通常，企业收到的投入资本不能计入收入。

股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。

17-1-1 投入资本

投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。

17-1-2 股本

股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。股本可包括普通股和优先股。普通股是企业发行股票的基本的份额，其赋予所有者以下权利(a) 对公司事务的表决权,(b)分享利润,(c) 按比例增购新增股份, 和(d) 获得企业清算后剩余资产分配的权利。优先股票拥有某些比普通股更为优先的权利。例如:

1 投票或弃权；

2 累积或非累积，全部参与、部分参与或不参与股利的分配；

3 公司按一个特定的价格赎回优先股；

4 转化为普通股。

如果公司被清算,在公司的剩余资产分配上,优先股的股东较普通股的股东有优先权。

17-1-3 超额实收资本

超额实收资本指超过法定资本的资本投入部分。超额实收资本受以下与资本相关的交易影响:

1. 以溢价出售股票；

2. 库藏股买卖；

3. 留存收益转增资本，例如发放股票股利；

4. 接受捐赠的财产；

5. 公司重组或半重组；

6. 借款时附带的股份认购权（会计原则委员会公告 14）;

7. 以公司股票的形式发给职工报酬或奖励。

17-1-4 库藏股

库藏股是指一个公司它拥有自己的股票。一般而言,库藏股应当在报表中反映为股东权益的减少。 当某种股票被注销或被战术性地购回时，其票面价值应用来冲减当初该种股票的发行额。 票面价值与股票成本的任何差别应作如下会计处理：

1. 当交易价超过票面价时

a 差异冲减当初发行该股票时收到的超额实收资本(限于前次注销时的剩余超额实收资本或出售库藏股收入及按比例计算的其他与出售相关的实收资本),剩余差异冲减留存收益（会计原则委员会公告 6,

par.12）；

b 差异直接冲减留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。

2. 当交易价低于票面价时，差异应当计入超额实收资本的贷方。

当股票不是出于注销的原因被购回的，或尚未决定对其最终的处置方式，其购回成本则可采取以下任何一个方式:

1. 减少股本、超额实收资本，或留存收益；

2. 当作注销股票处理。

当购回的库藏股未被作注销处理，且日后又被售出，则将出售取得的收益计入超额实收资本；或将出售产生的损失冲减与该库藏股相关的超额实收资本，再有余额则冲减留存收益（会计原则委员会公告 6, par.12）。

17-1-5 留存收益

留存收益代表企业累计的未分配利润，留存收益的增减一般是由于:

1 净利润或净损失；

2 利润分配（红利）；

3 因以前年度损益调整，或因企业会计政策变更而调整留存收益的期初余额。

17-1-6 股票股利

分配股票股利实质上是对公司所有者权益的一次重新分配。但公众一般将分配股票股利看作是一项按股票公允价值计算的企业利润的分配。只要分配股票股利的股票数量占企业全部流通股份很小的比例， 就不会对股票的市价产生重大的影响，则可以按股票市价来计量股票股利，并将该部分留存收益转入股本和超额实收资本。股票红利减少了企业的留存收益，但不减少所有者权益 (ARB 43, Ch. 7B, par. 10)。

17-2 披露要求

17-2-1 股本

公司应当披露下列有关股本的信息:

1 一般信息

与企业的各类流通证券的各种各样的权利和特权相关的信息, 包括或有可转换证券，例如：(SFAS No. 129, par. 4 and FSP FAS 129-1,

par. 3)

A 股利和清算分配优先权； B 参与权；

C 回购价格和日期；

D 转换或行使价格的相关日期； E 偿债基金的要求；

F 特殊表决权；

G 有关增发股份的重要责任条款，包括或有事项信息。

2 优先股

A 清算财产优先分配权，在资产负债表中的权益部分披露总金额（而非每股的金额） ；

B 以偿债基金操作或其他方式召回或赎回优先股的总计金额或每股金额；

C 累积优先股的未分配股利的总金额和每股金额。

3 库藏股

A 国家法律对于库藏股的限制（会计原则委员会公告 6,par. 13） B 如果购买库藏股的行为涉及到对已明确或未明确的权利或特权的

交换补偿时，应披露分摊给该些权利和特权的补偿金额和会计处理。(财务会计准则委员会技术公告 85-6,par.3)

17-2-2 股东权益的变更

当资产负债表和损益表一起公布时，须披露各股东权益帐户（包括留存收益）的变动和权益证券数量的变动。该披露部分可以以单独报表列示，或列示于会计报表的首页，也可列示于会计报表的附注部分（会计原则委员会公告 12, par. 10 and 财务会计准则公告第 129 号, par. 5）。