请客户吃饭，入业务招待费？!这个税务大坑，每个企业都存在!

贾凡

相信每个会计人在工作中都接触过业务招待费，尤其是应酬较多的工作总有那么几张餐饮发票走了业务招待费的。但大家知道吗，入错了业务招待费这一科目也会造成多交税！（ps:文末可领取财务报销制度模板）

业务招待费、差旅费、餐费，有什么区别？
首先得清楚什么是业务招待费。
简单来说就是3点特征：以企业经营为目的、企业与被招待人存在业务关系、合理支出。企业所有者的个人爱好支出费用算不算业务招待费？相信很多人都会说“不算”，因为它跟企业经营没关系啊。
清楚了业务招待费的特征，接下来理清它跟其他费用科目的区别，在业务招待费的范围上，没有官方文件的界定，因此很容易跟其他费用“难舍难分”，其中最易混淆的就是差旅费和餐费，现在针对这三个费用科目给大家做个区分。
业务招待费与差旅费有什么区别？比如，客户来公司谈项目，产生的住宿费由本公司承担，会计人员可以将这笔费用列入业务招待费；如果是本公司的员工到客户公司去谈项目，产生的住宿费还是由本公司承担，那就得计入差旅费了。业务招待费与差旅费的区别就是，前者是为企业外人员支出的费用，后者是为企业内部人员支出的费用。
业务招待费与餐费有什么区别？业务招待费包括餐费，餐费也不一定就属于业务招待费，它们的关系如下图：

某员工要出差去广州陪客户，与客户一同登上广州塔，领导说费用自己全承包了吧，于是去广州塔的交通费、广州塔的门票费、结束之后宴请对方的餐费、赠送对方纪念品的杂费等等，都囊括在业务招待费里面。
但是“餐费不一定属于业务招待费”怎么理解呢？最常见的，公司免费提供午餐，这是餐费，但计入职工福利费；员工出差期间要吃饭吧？产生的餐费就得计入差旅费。
业务招待费税前扣除的基数是多少？在国家税务总局发布的企业所得税法实施条例中，有这样一条规定：

只要符合规定的业务招待费支出，在不超过当年营业收入的千分之五的前提下，企业都可以按照发生额的60%进行税前扣除。

注意这些业务招待费的涉税风险
1.错将业务招待费计入其它项目，影响增值税、企业所得税和个人所得税。
例如：华唯公司在维护客户关系时，赠送了一部手机给客户，会计人员没有计入业务招待费，而是计入了业务宣传费。如果当年广告宣传支出太多，超过了扣除数，而业务招待费还在扣除数内，那无形之中就会增加华唯公司的企业所得税和增值税等税负压力。
2.不合规范、与企业生产经营无关的支出也计入了业务招待费。
从上述国家税务总局的文件来看，业务招待费必须是与企业经营的有关的事项支出。老板买了一台空调放在办公室，这不能算是业务招待费，不能税前扣除。
再惨一点，有一项可以入业务招待费的支出，但是发票不合规范，也不能进行税前扣除了。
3.筹建期业务招待费与正常期间业务招待费扣除政策不同。
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。
也就是说，碧桂圆子公司在建房期间，需要招待投资方，这期间产生的支出可以按标准扣除，要是开始营业了，就得按照另外的规定进行扣除。
4.未实际发生的费用的不参与扣除。
例如，华唯公司的会计按照当年收入，按标准扣除数计算了300万可扣除的业务招待费，但是实际发生的业务招待费只有250万，那么剩下的50万也不能进行税前扣除。
5.无法证明其真实性的业务招待费不得扣除。
如果纳税人不能提供真实有效的凭证或资料，来证明这项费用确实属于业务招待费，税务机关也不会通过纳税人税前扣除的申请。

案例问答
1.我买了300元水果用于业务招待，凭证上该写谁的身份证号和名字？
对于报销申请单，谁要报销就写谁的名字；对于收据，谁收钱就写谁的名字。
2. 业务招待费进项税额可以抵扣吗？
不能抵扣。就算抵扣了也要做进项税额转出。
3.赠送给客户的茶叶，为什么涉及业务招待费？
如果茶叶是自产的，则视同销售：
借：销售费用--业务招待费
  贷：库存商品
  应交税费--应交增值税（销项税额）
如果茶叶是外购的：
1）销售茶叶的商贸公司将部分茶叶送给客户，购入时，
借：库存商品
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款；
赠送时：
借：销售费用
  贷：库存商品
  应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2）非茶叶公司买回茶叶赠送客户：
借：销售费用——业务招待费
  贷：银行存款
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来源：会计说、会计网
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