京国税发〔2002〕314号 | 北京市国家税务局转发《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》的通知

风间

北京市国家税务局转发《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》的通知

京国税发〔2002〕314号

【注：根据《北京市国家税务局关于对外商投资房地产企业所得税管理有关问题的通知》(京国税发〔2007〕204号)，本文件中市局补充意见第二条至第五条自2007年7月20日停止执行。根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局2011年第2号公告)，本文件中的国税发〔2001〕142号自2011年1月4日起全文失效，所以此文件失效。】
各区、县国家税务局，各直属分局：
　　现将《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》(国税发〔2001〕142号)(以下简称“通知”)转发给你们，并就若干具体问题进一步明确如下，请一并依照执行。

　　一、关于预征企业所得税问题
　　(一)根据通知第二条有关规定，对外商投资房地产企业在建设期间预售房地产并取得的预收款应当预征企业所得税。房地产企业的预收款应包括：以合同、协议或其他方式约定并实际取得的预收房款以及其他具有预收款性质的各种款项。
　　(二)考虑到我市外商投资房地产企业的实际困难并结合以前竣工结算结果的实际情况，对外商投资房地产企业取得的预收款除经北京市城市建设综合开发办公室批准建设的“经济适用房”项目可按3%预计利润率征收企业所得税以外，一律按10%的预计利润率预征企业所得税。

　　二、关于建设期汇算问题
　　(一)根据通知第三条有关规定，外商投资房地产企业应于房地产开始销售起一年半内向主管税务机关报送由中国注册会计师或注册税务师出具的建设期汇算报告。同时，自房地产开始销售起对企业取得的收入不再预征企业所得税，但在房地产开始销售至办理建设期汇算期间，如企业纳税申报时不能准确核算房屋成本费用，主管税务机关可依据税法有关规定，暂按10%的利润率计算征收企业所得税。
　　企业在向主管税务机关报送建设期汇算报告的同时还应附送：
　　1.房屋销售情况说明；
　　2.已缴预征企业所得税的完税证明(复印件)；
　　3.外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表；
　　4.主管税务机关要求报送的其他有关资料。
　　(二)主管税务机关应于接到上述报告后六个月内依照本通知的要求进行全面的实地审核，具体包括确定企业收入、审核企业成本费用并连同办理建设期汇算期间核定征收的企业所得税一并办理税款多退少补等手续。其中应重点做好以下几项工作：
　　1.核定企业销售收入。
　　(1)企业建设期的收入应按照通知第四条明确的原则确定，其中，对于业主以银行按揭方式购买房地产的，无论外商投资房地产企业是否就房地产全价向业主开具发票，其已取得的银行按揭款应及时作为企业当期收入。
　　(2)企业除在销售合同中明确给予买方的折扣、折让外，其他方式的各种优惠一律不能冲减其销售收入。
　　(3)对于房地产企业以房屋作为抵押向他人借款，逾期不能偿还本息，而将房屋赔付债权人的，应视同销售行为，主管税务机关可依抵押价格确定其销售收入。其中对债权人取得的抵押价款中含有利息的，且该债权人又为外国企业，则应依法缴纳利息收入预提所得税。
　　2.审核其房地产开发成本的构成及各项费用的列支情况。
　　(1)企业发生的拆迁补偿费应提供实际支出的合法凭证并据实列支。
　　(2)企业实际发生的境外劳务费用(包括代理费、手续费、提成费等)应参考企业与境外代理人签订的合法劳务合同规定的数额，并且在上述费用已由该企业直接支付后方可在规定比例内列支。
　　(3)企业实际进口的设备、材料(包括开发建设所需各种机器设备及建筑材料等)应凭进口设备、材料的海关报关单及关税完税证明方可计入成本。
　　(4)企业实际发生的交际应酬费应以房地产开发项目建设期汇算时确定的销售收入作为计算基数，按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十二条规定的关于服务行业的标准列支。
　　(5)对于企业已安装使用机器设备而因故尚未部分或全部支付的货款，以及企业已完成建筑工程，而尚未部分或全部支付的建筑安装费用，虽尚未取得正式凭证，在进行建设期汇算时暂可按照有关合同规定的价款计入开发成本。对于企业所欠上述合同价款，应依据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理问题的通知》(国税发〔1999〕195号)第三条“企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的应计入企业当年度收益”的规定，以有关合同规定的付款时间为准对超过两年的上述应付款项及时做出调整。
　　(6)对于房地产企业开发项目中的不可出售面积，如绿地、花园、停车场、商业网点、教育设施及会所等，凡由政府有关部门无偿占用或属于业主公共产权的，其相应支出经审核后可计入可售面积的成本费用;凡建成后产权属于外商投资企业并继续从事生产经营活动的，其相应支出不能计入可售面积的成本费用。
　　3.审查房地产企业的关联企业有关情况，对于通过包销、代销等手段造成转移利润的，应及时依法做出调整。
　　4.根据上述汇算结果准确计算企业已售房屋的应纳税所得额，并向企业发出《房地产开发企业建设期汇算处理决定书》(附后)。其中，要对企业实际应纳所得税与已预缴企业所得税情况进行清理，并办理税款的多退少补手续。
　　(三)凡未按上述规定期限进行建设期汇算的，主管税务机关可暂按30%的预计利润率对其预征企业所得税。

　　三、关于房地产企业后期管理问题
　　(一)外商投资房地产企业在办理建设期汇算后不再进行其他形式的总清算，应按照税法规定原则确定企业当期收入、扣除企业当期实际发生的成本费用后，计算缴纳企业所得税。
　　(二)对于在工程结算中已将尚未支付的设备价款和建筑安装费已按合同规定的价款计入成本费用的，在建设期汇算后实际支付时不得重复计入企业当期成本费用。
　　(三)对于通知第六条所指外商投资房地产企业在房屋售后继续发生的绿化、道路等配套设施费用，在办理建设期汇算后，可在根据《北京市规划委员会审定设计方案通知书》等政府主管部门批准文件中的有关规定并确认仍有未完工工程的基础上，按照企业年销售收入的1%比例逐年预提上述费用，并计入企业当期损益，待该项工程结束后应按其实际支出在完工当期做出调整。
　　(四)对于外商投资房地产企业在办理建设期汇算后尚未售出的房屋，可根据其开发成本按照税法规定的房屋使用年限计提折旧，并计入企业当期成本费用。对于先计提折旧后又售出的房屋，在售出时可将其尚未计提的折旧余额结转企业当期成本费用。

　　四、关于从事连片、滚动开发业务的房地产企业管理问题
　　对于从事连片、滚动开发业务的外商投资房地产企业，应依据权责发生制原则按照财务核算实际成果确定应纳税所得额并计算征收企业所得税，不再进行单独项目的建设期汇算;对其取得的按揭生效之前的预收款项，则应依照通知第二条规定预征企业所得税;在企业将上述预收款项结转收入时，已预征的企业所得税应相应及时做出调整。
　　上述从事连片、滚动开发业务的房地产企业是指无固定开发项目长期从事房地产开发经营业务的专业开发公司或类似企业。

　　五、关于政策衔接问题
　　(一)上述规定自2002年1月1日起执行。原《北京市国家税务局转发国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知的通知》(京国税〔1995〕211号)、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知的通知》(京国税〔2000〕9号)和《北京市国家税务局关于对北京京港物业有限公司办理竣工结算有关费用分摊问题的批复》(京国税函〔2001〕476号)的有关规定停止执行。
　　(二)对于2001年12月20日前按20%预计利润率预征企业所得税的房地产企业，其已预征的税款不再调整，可留待建设期汇算时统一核算。
　　(三)对于2001年12月20日前已经办理工程结算的房地产企业，各局应安排检查。
　　附件：《房地产开发企业建设期汇算处理决定书》(样本)