第 15 项行动计划:开发用于修订双边税收协定的多边工具
2013 年9 月在圣彼得堡举行的G20 峰会上各国领导人通过了反税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划,显示出各国对改革当前国际税收体制以应对全球化挑战所给予的空前的支持。税收协定是基于旨在消除跨境贸易和投资中的双重征税问题的一系列通用原则之上而制定。目前双边税收协定框架的形成可以追溯至二十世纪二十年代由国际联盟制定的最初的“软法”税收协定范本。经济 合 作 与 发 展 组 织 ( Organization for Economic Co-operation and Development, OECD)和联合国(UN)随后在此基础上推出了各自的税收协定范本的更新版本。上述税收协定范本内容在不同税收管辖地区之间签订的数以千计的双边协定中得以体现。
全球化进程加剧了不同国家税收体制之间的间隙和摩擦。因此,双边税收协定中的一些特征可能导致 BEPS 而凾待修正。除了目前双边税收协定内容的修订带来的挑战之外,单就双边协定的庞大数量而言,更新现有的双边税收协定也是一项非常繁重的工作。即使对税收协定范本的某项修订得到了各方认同,该项修订内容仍然需要较长时间和资源才能够应用到大部分的双边税收协定中。因此,目前的双边税收协定体系并不能够与税收协定范本进行有效地同步,而以后不断出现的问题亦将不能及时被处理。在缺乏迅速的执行机制的情况下,对税收协定范本的修订只会加大范本的内容和实际执行的税收协定之间的差距。这明显违背了各国通过消除 BEPS,和在一定程度上通过对现行双边税收协定体系的修订,来加强现行税收体制的政治目标。在消除 BEPS 方面要求必须建立迅速的执行机制,在保证就消除双重征税达成双边合意过程的稳定性方面亦是如此。鉴于此,政府间同意就制定具备与同时协商数千个双边税收协定同等效用的多边工具的可行性进行研究。
BEPS 第 15 项行动计划提供了开发多边工具相关的税务和国际公法问题上的分析,能够让各国在消除 BEPS 及修订税收协定的执行过程中可以应用多边工具。在此基础上,有兴趣的国家可以进一步开发设计针对国际税收问题提供创新思路的多边工具,以应对全球经济迅速革新的特性以及对此特性迅速适应和调节的要求。第 15 项行动计划的目标在于简化与税收协定相关的反 BEPS 措施的实施以提高效率。这是税收领域里前所未有的创新,但是在其他国际公法领域存在通过多边工具修订双边协定的先例。综合国际公法和税务专家的意见,目前的报告将探究制定多边“硬法”工具的技术可行性,以及对现行税收协定体系的影响。该报告提出了制定此多边工具可能产生的问题,并从国际税收、国际公法以及政治影响的角度进行分析。报告的结论是,多边工具是合适和可行的,且对于此多边工具的协商应尽快召集开展。
|