基于数字经济下的电竞行业税收问题展望

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基于数字经济的强大活力，电竞行业已经从一种智力对抗、团队合作的体育运动发展成为一类具有完整产业链和生态圈的新兴产业。电竞产业不仅能带动信息技术、大数据、游戏制作、教育培训等产业创新协同发展,还能撬动文化娱乐旅游等文化消费提升,推动上下游产业链各类人才、技术、信息、资金集聚。作为具有独特商业属性与用户价值的数字娱乐文化体育产业，电子竞技已经成为不少省市地区的优质数字产业项目，在拉动经济增长、促进就业等方面发挥着越来越重要的作用。

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电子竞技行业的发展现状
电竞产业经过近 20 年快速发展,无论是在国内还是国际都展现出巨大影响力。2022 年杭州第 19 届亚运会首次把电竞列为正式比赛项目,电竞也有望成为 2024 年奥运会的比赛项目。相关数据统计,中国电竞用户已达 4 亿,未来五年复合年增长率将到达21%,中国电竞市场已成为全球最具商业价值的电竞市场。

电竞产业发展现状有以下特点:一是电竞产业发展很快、规模很大。《2019中国游戏产业报告》显示，2019年全国电竞用户已达4.4亿人，电竞市场规模高达947.3亿元；二是电子竞技已经成为90后、00后新生代人群的新兴社交和娱乐方式，成为数字经济最火爆的新业态，电子竞技越来越得到社会认可，当前KPL(《王者荣耀》官方职业联赛)、LPL(《英雄联盟》官方职业联赛)的全年在线观看人次均超100亿；三是电竞赛事奖金十分丰厚。2019年各大国际电竞赛事总奖金高的达到六千多万美元，多数都在五百万美元以上，最少的也有460万美元。


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电子竞技行业未来可能出现的税收问题
在疫情对传统体育行业的限制下，电竞行业迎来了更大的消费流量，通过采用5G通信技术开展线上网络直播产生了高额流量，甚至衍生出VR直播的付费电竞模式。这种跨行业的合作使得“电竞+”具有了更多的商业潜能，预计未来将会产生巨额的税收收入。

1.税源定位困难
传统经济模式下，我们可以通过物流与现金流获取有关税源的基本信息，而电竞行业作为数字经济的一部分，大多数衍生交易都是通过网络虚拟货币进行的，如果“数字货币”的购买和兑现环节都在海外，那么一国便很难掌控“数字货币”的交易信息。

2.税负分布不均衡
首先，各地的电竞行业发展情况不一，市场成熟度也具有很大差异。不同地区政府从电竞行业获取的税收收入不同，就会采取不同程度的扶持政策（多数是税收收入返还等税式支出政策），这就更加加剧了不同地区电竞市场主体的税负差异。其次，电竞产业链涵盖内容授权、赛事参与、赛事执行、内容制作、内容传播等多项内容，完整的产业增值链条就必然涉及增值税的纳税问题，如何合理安排税负在中下游行业间的分配，对于从事电竞行业这一新兴产业的税收工作还不成熟的税务部门来说是个不小的挑战。

3.数字税制尚未完善，国际税收难题依然在线
知识产权的开发和利用以及相关收益的分配、企业利润发生地的界定以及相应的个人收入归属地的界定等问题在电竞行业依然存在。一方面，这些问题存在很大争议 ；另一方面，由于所涉及环节较多，税务部门也不太容易充分掌握市场主体的实际运营情况，信息不对称导致税务部门对税源把控失准，进而引发国际税务纠纷。职业选手的巨额奖金也会引发一系列税收管辖权重叠产生的重复征税问题，这在国际数字税制尚未成熟的今天也是一个不小的问题。


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针对电竞行业的税收问题改进
税收政策如何促进电竞产业的发展，需要有别于传统税收政策设计的新思路，最大的挑战是如何选择更加合适的税基。在互联网时代税收政策的讨论中，曾经提出过比特税的理论，这未尝不是一种税收政策设计的新思路。电竞产业税收政策设计的思路应主要体现在如何保证税源转化为税收收入，从而促进市场主体的公平竞争。

1.尽快将电竞行业纳入数字经济税收立法
当前由于数字经济领域的税收立法存在短暂空白，所以包括电竞行业在内的数字经济发展缺少税收约束，不仅仅是纳税主体的权利与义务不能明晰，牵扯到国际税收纠纷时也会处于被动地位。我国电竞行业的发展一日千里，因此早日完善数字经济税收立法并尽快将电竞行业纳入到税收体系中具有重要意义。

2.加强国际间税收合作，提高税收征管水平
数字经济发展的隐蔽化和交易方式的多样性为税收征管带来一定的难度，但同时数字信息技术和数据挖掘、数据分析也可以服务于数字经济的税收征管。对于电竞行业纳税主体难以确定、税源过于隐蔽的问题，可以通过大数据平台促进行业信息互换，以及国际间的税收合作与情报交换解决信息不对称的问题。

3.放宽税收激励措施促进行业发展
包括电竞行业在内的数字经济有别于传统经济下的行业，在这一行业新兴的发展阶段，其享受的税收优惠政策应当更加突出，更有力度，范围也应更大。除了针对电竞行业的税收激励政策以外，还应当在基础设施和人才引进方面下足功夫，例如相关资产成本加计扣除、个人所得税方面的税收优惠等等。

编者点评
对于一个刚刚兴起又展现出巨大发展潜力的行业来说，加快相关领域立法的条件依然不够成熟，此时就需要国家给与一定的税收优惠政策进行产业扶持。电竞产业作为新生事物，有些规律性的信息尚未被充分掌握，让地方进行不同的税收政策试点并总结经验，将有利于今后相关税收政策的选择。而随着数字经济的进一步发展、相关互联网信息技术的完善以及国际数字税制的建立，相信电竞行业能够破解一系列税收难题，营造公平透明的税负分配体系，为我国的经济发展打造全新的引擎。


参考文献
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责任编辑：李长君
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