数字时代的零工经济：中国税收征管何以回应？

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近年来，越来越多的境内个人在数字化平台上提供劳务并获取报酬，零工经济已经发展成为一种新的经济现象并受到广泛关注。对税收管理而言，零工经济的繁荣发展既带来了机遇，也会引发风险，需要妥善应对。接下来我们一起了解什么是零工经济？零工经济的发展给我国的税收征管带来了哪些机遇和挑战？我国该如何加强基于数字化平台的零工经济税收征管？

一、什么是零工经济
零工经济指的是由工作量不多的自由职业者构成的经济领域，利用互联网和移动技术快速匹配供需方，主要包括群体工作和经应用程序接洽的按需工作两种方式。
  零工经济成为一种新的经济现象是多种因素叠加的结果：一是数字经济时代的年轻人比他们的前辈更向往自由、灵活和创新，不愿意过朝九晚五、按部就班的生活，新经济业态的蓬勃发展为青年人择业提供了更多选择，“斜杠青年”和“U盘化生存”是这种择业观的最佳写照；二是经济下行趋势叠加2020年新冠肺炎疫情使越来越多的人或者凭借专业技能、或者牺牲闲暇时间，通过第二职业补贴家用，甚至依靠打零工维持生活；三是各类数字化平台繁荣兴盛，与传统经济中通过发小广告、口口相传、社区网络传播相比，极大地减少了劳动力供求双方的匹配成本。在以上几个因素中，数字化平台对零工经济发展壮大具有关键作用，其方便、快捷、低廉的特性吸引越来越多的线下零工向线上迁移。

二、税收征管面临的机遇和风险
蓬勃发展的线上零工经济给税收征管带来了新的机遇。第一，零工经济能够带来新的税收收入。随着兼职、打零工成为一种普遍的灵活就业方式，不仅新增就业人员自身可以带来税收收入，而且通过为其他行业提供辅助支撑、促进相关行业发展，也可以扩大传统税源。第二，数字化平台促进零工经济集聚，可以减少税收管理的难度。传统经济中，打零工不成规模，纳税人人员分散、时间不定、流动性强，税务机关很难掌握纳税人的情况。数字经济背景下，资讯发达、成本低廉、方便快捷的数字化平台吸引了越来越多的供需方入驻，一些租乘服务、外卖送餐企业建立了自己的网络服务平台，为加强零工经济税收管理提供了条件。第三，线上支付减少了现金交易，使税收监管有迹可循。信息通信技术的发展进步使电子支付的手段更加丰富，越来越多的用户开始使用第三方提供的互联网支付、手机移动支付。相比传统经济中的现金交易，电子支付不仅能够真实记录应税交易的金额，更有利于后续的税务评估、审计和检查。如果供求双方通过互联网平台展示信息、搜寻目标、实现匹配、完成交易，提供劳务的全过程都将留下网络痕迹。
  在带来机遇的同时，规模迅速扩张的零工经济也会增加税收监管的风险。在传统经济中，零工活动游离于正规经济之外，难以进行有效的税收征管。数字化背景之下，零工经济数量更多、范围更大、成本更低，进一步加大了税收管理的难度。其中的税收风险具体表现为：第一，纳税遵从的风险。大量灵活就业人员可能不按税法规定申报纳税。这有可能是部分灵活就业人员故意逃避纳税义务，也有可能是欠缺纳税知识，想遵从税法却没有能力遵从。第二，化整为零的风险。发达的数字化平台使企业不仅能够共享资产，而且能够共享员工。这就会产生一种新的经营业态——企业可以只保留核心经营资产和管理团队，同时根据行业和自身景气程度决定是否租用外部设备、雇佣临时人员，从而实现经营规模很大而资产（人员）规模很小。为了减轻税负，还可以进一步切分功能和布局，从一般纳税人转变为小规模纳税人，从规模以上企业转变为小型微利企业，尽享税收红利。第三，增加抵扣的风险。例如，企业向内部员工支付的工资薪金不能作为增值税进项税额抵扣。如果企业使用外部零工提供相同的劳务，其支付的劳务报酬可以作为增值税进项税额抵扣，从而在不增加支出的情况下减少了应纳增值税税款。由于上述情况产生的不公平税收待遇，可能诱使越来越多的传统经济形态转向零工经济。如果不能对零工经济进行有效监管，维护公平的税收环境，最终可能对国家税收收入、经济秩序、社会管理产生消极影响。

三、启示
我国零工经济仍处于快速发展过程之中，从运营模式看，既有完全在线下运营的传统打零工，也有在线上运营的数字化零工经济新业态。为避免税收流失和税基侵蚀风险，应立足我国实际，参考 OECD 有关新规则，对主要在线下运行的零工活动仍沿用传统方式征管，同时以夯实数字化平台信息报告义务为切入点，重点规范线上零工经济税收管理。在此基础之上，适时与其他国家开展税收情报交换，加强跨境线上零工经济管理。
（一）完善数字化平台报送纳税信息的规定
  《中华人民共和国电子商务法》（以下简称《电子商务法》）规定，电子商务平台（以下简称“电商平台”） 经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送电商平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息。目前存在的问题是，由于《电子商务法》对电商平台经营者报送信息仅限于原则性规定，税收法律法规中还没有具体的规定，对电商平台是否有义务向税务机关定期批量报告平台内经营者相关信息存在争议。数字化平台向税务机关定期报告平台内经营者的纳税信息，对加强零工经济税收管理具有至关重要的作用，也是未来我国与其他国家开展国际情报交换、加强跨境零工经济税收征管合作的基础。
（二）明确数字化平台税收协助的法定义务
  除了定期向税务机关报送电商平台内经营者的纳税信息，平台运营者还可以从多个方面协助税务机关，帮助平台内经营者遵从纳税义务。具体包括 ：利用平台依法进行纳税宣传，向平台内经营者提示申报纳税义务，协助税务机关开展纳税辅导，帮助平台内经营者正确理解税法，依照法律法规的规定扣缴或代征税款，特殊情况下协助税务机关执行税收处理决定，等等。为充分发挥电商平台集聚灵活就业人员的优势，避免线上零工经济成为税收监管的灰色地带，应通过法律法规尽快明确数字化平台的税收协助义务
（三）统一传统经济与线上零工经济的税收待遇
  数字经济背景下，线上零工经济规模扩大、社会影响面宽，如果税收征管不到位，很容易引发社会关注，并导致不公平竞争，侵蚀传统经济税基。规范线上零工经济的税收管理，对线上线下各类经济业态实行基本相同的税收征管程序，可以有效防范上述问题。为适应线上零工经济的管理需要，有必要从登记申报、日常管理、检查评估、处罚纠错等各个方面对现行税收征管法律制度体系进行完善，逐步将个人网上提供劳务纳入规范的税收管理轨道。
（四）运用信息通信技术创新税收管理
  随着信息通信技术的发展，一种新的促进税务机关和第三方合作的模式正在兴起。在这种模式下，税 务机关把软件模块或者信息需求提供给第三方平台或者软件开发商，把相关软件或需求植入纳税人日常使用的自然系统（Natural Systems），如会计、支付、交易等系统。纳税人在处理日常业务时，相关信息同时被传递给税务机关。这些信息可被用于加强税收管理，也可以被用来优化纳税服务。随着越来越多的零工经济向线上迁移，5G 网络和云存储等现代信息通信技术日益成熟，这种新型管理 模式的成本越来越低、可操作性越来越强，我国可以考虑适时引入。当然，前提条件是立法机关通过法律，授权税务机关可以通过这种方式获取纳税人相关信息，并能够采取有效措施确保纳税人信息安全。
■ 参考文献
傅靖.基于数字化平台的零工经济税收管理[J].国际税收,2020(09):3-8.
王靖.对零工经济有效征税的探讨[J].国际税收,2020(09):16-21.
责任编辑：闫积静
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