小规模纳税人增值税免税申报的情形有哪些？

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小规模纳税人增值税
免税申报

关于小规模纳税人增值税免税申报的几种情形你知道吗？
增值税作为我国当前主要税种之一，几乎所有的企业都会有所涉及。而增值税免税，是指某项应税行为本身属于应税范围，因为国家政策扶持，销售环节免征增值税。那么对于小规模纳税人来说，增值税免税申报的情形主要有哪些呢？下面我们来一起了解一下~
1.按季申报的小规模纳税人 季销售额在45万元以下（含45万元）
例：
某按季申报的住宿业企业属于小规模纳税人，2021年第二季度提供住宿服务取得不含税销售收入30万元，销售商品取得不含税销售收入15万元。以上收入均已开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人实行按季申报，当季销售收入合计30+15=45万元。符合小规模纳税人按季销售额45万元以下（含45万元）免税标准，可享受小规模免税申报。
申报时应在“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入45万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额4500元，《减免税申报明细表》无需填写。
填表示例


2.按月征收的小规模纳税人 月销售额在15万元以下（含15万元）
例：
某按月申报的玩具厂企业属于小规模纳税人，2020年6月通过销售玩具取得不含税销售收入10万元，通过提供技术服务取得不含税销售收入5万元，以上收入均已开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人实行按月申报，当月不含税销售额为10+5=15万元，符合小规模纳税人按月销售额15万元以下（含15万元）免税标准，可享受小规模纳税人免税申报。
申报时应在“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入15万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额1500元。《减免税申报明细表》无需填写。
填表示例


3.减去不动产销售额后享受免税 但是需要先预缴税款
例：
安徽省某广告公司是小规模纳税人，实行按季征收，2021年第二季度提供广告服务取得不含税销售额45万元，开具了增值税普通发票；同时转让河南一处闲置的房屋取得收入200万元，并申请代开了增值税专用发票。
案例分析：
该纳税人第二季度不含税销售收入合计245万元，超过小规模纳税人按季销售额45万元以下（含45万元）免税标准，但是其中200万元是属于转让不动产取得的收入，剔除后剩余45万元销售收入符合小规模纳税人45万元以下（含45万元）增值税免税申报标准。

由于转让的房屋与机构所在地分别在两个省，因此转让房屋需要再房屋所在地预缴增值税，在河南转让房屋获得收入200万元，超过45万元标准，需要再当地预缴税款。

申报时应在“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入45万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额4500元。“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”一栏填写200万元，“本期预缴税额”一栏填写预缴税额10万元。
填表示例



4.减去不动产销售额后享受免税
且不需要先预缴税款
例：
某一位于滁州市南谯区食品制造业小规模纳税人，实行按季申报征收，2021年第二季度销售食品获得不含税收入45万元，并开具了增值税普通发票；同时该季度又转让一处位于琅琊区的房产去的收入30万元，并开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人第二季度合计小额75万元，超过小规模纳税人销售额45万元以下（含45万元）免税标准，但是减除30万元的房产销售收入后，剩余45万元符合小规模纳税人按季销售额45万元以下（含45万元）免税申报标准，可以享受。

纳税人转让房产与机构所在地位于同一地级市，且转让房产收入未超过45万元，因此不需要预缴。

申报时应在“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入45万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额4500元。“税控器具开具的增值税普通发票不含税销售额”一栏填写30万元，本期应补税额为1.5万元。

填表示例


5.同时开具普票和专票且按季销售
合计在45万元以下（含45万元）
例：
安徽省某广告公司是小规模纳税人，实行按季征收，2021年第二季度提供广告服务获得不含税收入30万元，并自行开具增值税专用发票；同时当季销售商品取得不含税收入15万元，开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人实行按季申报，当月合计不含税销售额为30+15=45万元，未超过小规模纳税人按季销售额45万元以下（含45万元）免税标准，因此开具普通发票的15万元可享受小规模纳税人免税申报。

申报时应在“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入15万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额1500元。应征增值税不含税销售额（3%征收率）”一栏填写30万元，最终应缴纳增值税3000元。《减免税申报明细表》填写本期减征税款6000元。
填表示例


6.同时开具普票和专票且按月销售合计在15万元以下（含15万元）
例：
某按月申报的玩具厂企业属于小规模纳税人，2020年6月通过销售玩具取得不含税销售收入10万元，开具了增值税专用发票；通过提供技术服务取得不含税销售收入5万元，开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人实行按月申报，当月合计不含税销售额为10+5=15万元，未超过小规模纳税人按月销售额15万元以下（含15万元）免税标准，因此开具普通发票的5万元可享受小规模纳税人免税申报。

申报时应在“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入5万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额500元。应征增值税不含税销售额（3%征收率）”一栏填写10万元，最终应缴纳增值税1000元。《减免税申报明细表》填写本期减征税款2000元。
填表示例


7.适用差额计税的小规模纳税人
扣除后享受免税申报
例：
某小规模劳务派遣公司实行按季征收，2021年第二季度通过劳务派遣服务获得含税收入197.25万元，其中支付员工工资等成本共计150万元，该企业选择差额征税，并开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人按季征收并选择差额计税，差额及税后换算不含税销售额为（197.25-150）/(1+0.05)=45万元，未超过小规模纳税人按季销售额45万元以下（含45万元）免税标准。
申报时应填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细），“小微企业免税销售额”一栏填写销售收入45万元。“小微企业免税额”一栏填写本期免征的税额4500元。《减免税申报明细表》无需填写。
填表示例



8.按季征收或者按月征收超过小规
模免税申报标准的但适用其他政策的
例：
某小规模农产品销售商店实行按季征收，主营农初级农产品销售。2021年第二季度销售蔬菜和肉蛋获得不含税销售收入30万元，开具征税普通发票，同时当季兼营农夫山泉饮料销售，取得不含税销售收入18万元，并开具增值税普通发票。
案例分析：
该纳税人实行按季申报，该季度合计不含税销售额为30+18=48万元，超过小规模纳税人按季度销售额45万元以下（含45万元）免税标准，但是纳税人取得的蔬菜和肉蛋销售收入适用免税政策，申报时需填写《减免税申报明细表》和“其他免税销售额”栏次，销售饮料取得的收入需要缴纳增值税，申报时应填写“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”一栏，最终应征税额1800元。《减免税申报明细表》填写本期减征税额3600元和免征税额3000元。
填表示例

最后，增值税的申报还包含很多其他减免税政策，本次案例仅列举了一些比较常见的情形，请各位纳税人在申报的时候注意关注申报时是否符合相关减免税条件，以免错失税收优惠哦。





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来源：安徽税务
编发：宣城市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）



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