漫谈个人所得税中的收入和收入额

曾德伟

漫谈个人所得税中的收入和收入额

作者：梁晶晶

内容来源：晶晶亮的税月

  最近我在看个人所得税。越看越觉得税法的相关规定不够完善，不知道是自己学的不到位，还是确实政策规定有问题，在此和大家探讨一下，就以大家都比较熟悉的收入和收入额为例，来说一说税法中让人一言难尽的槽点。

  一、收入，找不到概念

  什么是收入呢？在个人所得税法及实施条例中，并没有定义收入的概念，法条中提到收入的时候，都是直接使用，也许认为这是一个不言自明的概念吧。

  在企业所得税法中，有一个收入总额的概念，它是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，但也没具体定义什么是收入。

  会计准则中有收入的概念， 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

  当然会计准则中的收入限定在日常活动，对于非日常活动的经济利益流入不定义为收入，这个范围是要小于企业所得税法中的收入总额的。

  参照会计和企业所得税法中的表述方式，我们只能姑且理解为，个人所得税中的收入，是个人取得的货币形式和非货币形式的经济利益的流入。

  每一个关键的词汇，不给出一个明确的定义，无疑会人让对税法理解，出现偏差。

  二、收入是否包含增值税，规定得不全面

  个人取得收入，是否包含增值税呢？这个问题在《财政部 国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》财税[2016]43号中有相关回答，要点如下：

  个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税。

  个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税。

  免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

  在这个文件中，仅仅规定了转让房屋和出租房屋的应税收入是不含增值税，免征增值税，则收入不扣减增值税额。

  那么如果个人取得其他所得项目的收入，需要缴纳增值税，收入含不含税呢？

  没有找到文件规定。只能根据这个文件精神判断，应该是不含税的，估计实践中大家都是这样理解和执行的，但在这里为什么不统一做出规定呢？有什么更深层次的问题导致不能全面规定吗？看不明白。

  三、收入和收入额的关系，没有一一明确列示

  收入额，是个人所得税法中的一个概念，企业所得税法中没有这样的提法。在个人所得税的各应税项目中，收入和收入额的关系，集中体现在个人所得税法中的第六条中

  第六条　应纳税所得额的计算：

  （一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

  （二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

  （三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

  （四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

  （五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

  （六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

  劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

  仔细看这第六条，真是一言难尽啊，它明明是很严肃地告诉我们收入和收入额是不一样的两个概念，但在表述上，却不把话说完整，很多只说一半，剩下的让你自己去猜。

  1、工资薪金所得，法条中没有提到工资薪金收入，而是直接说到了非居民个人的工资薪金收入额，也没有提及它们中间有什么计算关系。我们只能理解为，工资薪金收入=工资薪金收入额。

  2、劳务报酬所得，法条规定：“以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额” ，这个很明确，劳务报酬收入×80%=劳务报酬收入额。

  3、特许权使用费所得，法条规定：“以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额”，很显然，特许权使用费收入×80%=特许权使用费收入额

  4、稿酬所得，法条规定：“以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算“，这也比较清楚，稿酬收入×80%×70%=稿酬收入额

  5、经营所得，没有提收入额的概念，只有收入总额的概念，和企业所得税法相似。

  6、财产租赁所得，写的是收入，没有写收入额。

  7、财产转让所得，写的是收入额，没有写收入。

  8、利息股息红利所得和偶然所得，写的是收入额，没有写收入。

  上述六七八项，法条中为什么要将财产租赁要表述为收入，财产转让等表述为收入额？如果是特意的区别，那么它们之间的区别是什么？如果是随意地表述，前四项严肃认真讲两者区别，后四项就放飞自我，随意表达了？真是让人迷之困惑。

  所以说，税法的学习，真是需要拿捏好分寸啊，不仔细看吧，你搞不清它们的区别。太仔细看吧，它的逻辑链条又是断裂的，让人心焦，最好的办法，也只能是睁一只眼闭一只眼了。