环境保护税的那些事儿

安徽政策君

环境保护税的那些事儿
为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，《中华人民共和国环境保护税法 》自2018年1月1日正式施行。

一、环境保护税的纳税义务人

环境保护税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。所以我们可以从以下三个方面来判断是否需要交环境保护税：
  一是排污主体。缴纳环境保护税的排污主体是企业事业单位和其他生产经营者。
  二是排污行为。直接向环境排放应税污染物的，需要缴纳环境保护税，而间接向环境排放应税污染物的，不需要缴纳环境保护税。比如：向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，都不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。
  三是应税污染物，共分为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。应税大气污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等44种主要大气污染物。应税水污染物包括悬浮物、化学需氧量、氨氮等65种主要水污染物。应税固体废物包括冶炼渣、粉煤灰、炉渣、煤矸石、尾矿以及其他固体废物。应税噪声指工业噪声，是指在工业生产过程中，产生的超过国家标准的声音。大家可以查阅《中华人民共和国环境保护税法》所附的《环境保护税税目税额表》和《应税污染物和当量值表》，了解具体税目。

二、环境保护税的计算方式
环境保护税的税额计算虽然看起来有点复杂，但大家只要了解基本计算原理，就可以快捷准确地计算出环境保护税税额。
  首先为大家逐一介绍污染物排放量、污染当量值、污染当量数和税额标准这四个名词。
第一，污染物排放量。环境保护税法规定了四种计算污染物排放量的方法，按顺序使用：
（一）对安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按自动监测数据计算。
（二）对未安装自动监测设备的，按监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。为减轻监测负担，对当月无监测数据的，可沿用最近一次的监测数据。
（三）对不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门公布的排污系数或者物料衡算方法计算。目前，主要依据生态环境部、 财政部、 税务总局三部门联合发布的2021年第16号《关于发布计算环境保护税应税污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》计算环境保护税，该《公告》自2021年5月1日起施行。
（四）不能按照前三种方法计算的，按照省、自治区、直辖市生态环境主管部门公布的抽样测算方法核定计算。比如安徽省对于无法实际监测或者无法按照排污系数、物料衡算方法计算环境保护税的畜禽养殖业、医院、小型工业企业、饮食娱乐服务业和部分小型第三产业的纳税人，可采取核定征收，具体可见《安徽省环境保护税核定征收管理办法》。
第二，污染当量值。每种应税大气污染物和水污染物的具体污染当量值，按照《中华人民共和国环境保护税法》所附的《应税污染物和当量值表》执行。
  第三，污染当量数。应税大气污染物和水污染物的污染当量数，是用该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。对每一排放口或者没有排放口的应税污染物，按照污染当量数从大到小排序，应税大气污染物的前三项、第一类应税水污染物的前五项、其他类应税水污染物的前三项征收环境保护税。
第四，税额标准。应税大气污染物和水污染物实行浮动税额，大气污染物的税额幅度为1.2元至12元，水污染物的税额幅度为1.4元至14元。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在税额幅度内确定。固体废物和噪声实行固定税额。固体废物按不同种类，税额标准分别为每吨5元至1000元不等；噪声按超标分贝数实行分档税额，税额标准为每月350元至11200元不等。目前安徽省应税大气污染物税额标准为1.2元/污染当量，应税水污染物税额标准1.4元/污染当量。

其次要记住四个公式：
（一）应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。
（二）应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。
（三）应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额。
（四）应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

现在我们来看一个简单的例子：
安徽省A企业1月向大气中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。该企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。（大气污染物适用税额为每污染当量1.2元，二氧化硫污染当量值0.95千克、氮氧化物污染当量值0.95千克、一氧化碳污染当量值16.7千克，汞及其化合物污染当量值0.0001千克。）
第一步，计算各污染物的污染当量数。二氧化碳：10÷0.95=10.53；氮氧化物：20÷0.95=21.05；一氧化碳：300÷16.7=17.96；汞及其化合物：1÷0.0001=10000。
第二步，按污染当量数排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化碳（10.53）。根据对应税大气污染物的前三项征收环境保护税的规定，所以对汞及其化合物、氮氧化物、一氧化碳征收环境保护税。
第三步，计算应纳税额。汞及其化合物：10000×1.2=12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2=25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2=21.55（元）。
所以A企业1月份共计缴纳环境保护税：12000+25.26+21.55=12046.81（元）。


三、环境保护税的优惠政策
为了进一步的引导纳税人治污减排，保护环境，《中华人民共和国环境保护税法》相应的出台了优惠政策，主要有：
（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的，免征环境保护税。
（二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的，免征环境保护税。
（三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，免征环境保护税。
（四）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，免征环境保护税。
（五）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。

四、环境保护税纳税其他事项

纳税地点：应税污染物排放地，具体指应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。

纳税期限：环境保护税按月计算，按季申报缴纳，纳税人应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。

申报方式：纳税人可以直接到办税服务厅办理申报，也可以通过电子税务局进行自主申报。目前安徽省已实行财产和行为税合并申报，请通过“财产和行为税合并纳税申报”模块进行申报。




温馨提示：纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任，妥善保管应税污染物的有关资料。同时对于符合减免税政策的纳税人，可自行申报，相关资料由纳税人留存备查。


编辑：陈月明
审核：王业启 汪洋
  姜文静
来源：霍山县税务局