【税前扣除】这四种工资薪金，为何企业所得税不得税前扣除？

李威03

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情形一
发放工资、薪金没有申报代扣代缴个人所得税能否在企业所得税前扣除？
答复：
没有申报代扣代缴个人所得税的工资薪金不得税前扣除。
参考：
1、《企业所得税法实施条例》规定：
第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
  2、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定：“《实施条例》第三十四条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”
税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;
(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;
(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
情形二
企业年底计提了100万元工资薪金，但是次年汇算清缴之前没有钱发放，请问计提的这100万元工资薪金能否在当年税前扣除？
答复：
汇算清缴之前未实际发放的工资薪金，不得税前扣除。
参考：
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定：企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
情形三
企业职工工资薪金个税高，要求员工找票抵工资奖金，发票都是正规发票，请问这部分用发票抵的工资薪金能否税前扣除？
答复：
这部分发票属于虚开发票，没有真实业务发生，不得税前扣除。
参考案例：
2019年8月，国家税务总局嘉兴市税务局第一稽查局通过金三大数据监测发现，K房产公司工资薪金列支异常（公司大多数员工的月工资上报数据基本在3400元左右），稽查人员进户检查发现“管理费用或销售费用”明细账中“摘要”有很多诸如“张某报销差旅”“李某报销业务招待费”等标注信息。细查账目凭证时，发现有很多名目为餐费、加油费、住宿费、以及由超市开具的内容为“办公用品”的发票，每张发票金额几百元到上千元不等，其中甚至还有几张名目为“玉器”的发票。检查人员从电脑“回收站”中找到企业人员未及删除的信息：企业各年度工资表。该工资表内有企业员工每月应发工资，以及已通过发票报账的金额和剩余金额等信息。进一步核查员工个人银行账户信息得到验证。最后嘉兴市税务局第一稽查局依法对企业作出追缴各项税费、罚款共计235.8万余元的处理决定。
情形四
企业经常找一批人员身份信息当做企业职工来列支工资，目的就是为了增加企业费用，再就是把高工资的人员拆分到多个人员名下降低个人所得税，请问支付的这部分人员虚列的工资薪金能否在当年税前扣除？
答复：
属于不合理的工资薪金，不得税前扣除。
参考案例：
某市税务局在进行汇算清缴专项检查过程中，发现某礼品销售公司营业收入变动异常，有的月份突增、有的月份突降，企业负责人的解释是礼品行业季节性非常强，遇到节假日才是销售的旺季，但是稽查人员又发现企业的期间费用变动也异常，特别是工资，有收入的月份才发放工资，没有收入不发工资，收入越大，账面工资就越大！经过逐一核查工资表中的员工，发现存在大量虚列人员、虚增工资现象，并且工资表中的工资均没有如实申报个人所得税，最终稽查人员要求企业对这部分不得税前扣除的工资薪金进行纳税调增，并依法补缴了企业所得税，按照规定进行了罚款处理。
文：郝守勇 来源：郝老师说会计

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