【账户凭证】设立农民工工资专用账户的建筑企业代发劳务公司农民工工资的账户处理及凭证管理

李威03

2020年5月1日起实施《保障农民工工资支付条例》中明确规定：施工总承包单位对分包单位劳动用工与工资发放负有监督与连带责任，推行分包单位农民工工资委托施工总承包单位代发制度。
为了规避分包方将工程款挪作他用拖欠农民工工资的风险，总包的确会选择由总包方通过其设立的农民工工资专户代发劳务公司农民工工资。实际中的业务操作模式是：当建筑总承包方与劳务公司之间结算工程进度款，并按照工程进度款的一定比例通过农民工工资专户代发农民工资，同时支付劳务公司一部分劳务款时，拖欠另一部分劳务款。基于此业务操作模式，涉及的账务处理及凭证管理有二：一是建筑企业总承包方发生劳务分包工程结算的会计核算（劳务公司向建筑总承包方开增值税专用发票）；二是（二）劳务公司与建筑企业总承包方进行劳务结算收入的会计核算和凭证管理（劳务公司与农民工签订固定期限劳动合同的会计核算）。具体分析如下:
（一）建筑企业总承包方发生劳务分包工程结算的会计核算（劳务公司向建筑总承包方开增值税专用发票）及凭证管理
1、会计核算
借：合同履约成本——工程施工——劳务分包合同成本
  应交税费——应交增值税（待认证抵扣进项税额）【（支付劳务公司部分劳务款+通过农民工工资专户代发农民工工资）÷（1+3%）×3%】
  贷：应付账款（建筑分包合同中约定拖欠的部分劳务款到工程最后验收合格后再进行支付）
  银行存款——通过总承包方农民工工资专户代发农民工工资
  银行存款——支付劳务公司部分劳务款
当建筑企业总承包方认证抵扣增值税专用发票时的会计核算：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应交税费——应交增值税（待认证抵扣进项税额）【（支付劳务公司部分劳务款+通过农民工工资专户代发农民工工资）÷（1+3%）×3%】
2、会计核算凭证管理
第一、劳务公司提供的其盖章且经农民工本人签字的农民工工资表，农民工工时考勤表，身份证复印件。
第二、劳务公司与建筑总承包方双方签字的劳务款进度结算单或工程劳务计量确认单。
第三、劳务公司开具的增值税专用（普通）发票，且发票的“备注栏”标明：建筑工程所在地的市区县和项目的名称。
第四、劳务公司与建筑总承包方签订的劳务分包合同和委托代付农民工工资委托协议书。

（二）劳务公司与建筑企业总承包方进行劳务结算收入的会计核算和凭证管理（劳务公司与农民工签订固定期限劳动合同的会计核算）
1、会计核算
借：银行存款——收到总承包方支付的部分劳务款
  应付职工薪酬——通过总包农民工工资专户代付农民工工资
  应收账款（建筑分包合同中约定拖欠的部分劳务款到工程最后验收合格后再进行支付）
  贷：合同结算——价款结算【（劳务公司与建筑总承包方结算的工程劳务款÷（1+3%）】
  应交税费——应交增值税（销项税额）【（收到总承包方支付的部分劳务款+通过总包方农民工工资专户代付农民工工资）÷（1+3%）×3%】
  应交税费——待转销项税额【总承包方拖欠劳务公司的部分劳务工程进度款÷（1+3%）×3%】
2、会计核算凭证管理
第一、建筑总承包方农民工工资专户银行盖章的代付农民工工资流水单。
第二、劳务公司提供的其盖章且经农民工本人签字的农民工工资表，农民工工时考勤表，身份证复印件。
第三、劳务公司与建筑总承包方双方签字的劳务款进度结算单或工程劳务计量确认单。
第四、劳务公司开具的增值税专用（普通）发票，且发票的“备注栏”标明：建筑工程所在地的市区县和项目的名称。
第五、劳务公司与建筑总承包方签订的劳务分包合同和委托代付农民工工资委托协议书。
  
案例分析
某建筑企业通过农民工工资专户代发劳务公司农民工工资的账务处理分析
（一）基本情况
A公司为一般纳税人，为施工总承包单位，采取一般计税方法，将其中某专业作业劳务分包给B劳务公司，B公司选择简易计税方法。当月，双方经过验工劳务计价，劳务工程量1000万元（含税），约定A公司通过农民工资专户代发B劳务公司工资500万元，转账支付B劳务公司300万元的工程款，200万元劳务工程款竣工结算后一次性支付。B公司按实际收到的工程款和代发工资合计数800万元为A公司开具增值税专用发票，未收到的工程款，约定收到工程价款后再开具增值税专用发票。

（二）账务处理
1、总包方账务处理
第一：当建筑企业总承包方A公司结算支付劳务进度款和代发农民工工资的会计核算。

借：合同履约成本——工程施工—劳务分包合同成本 976.7万元
应交税费—应交增值税（待认证抵扣进项税额）23.3万元[（500+300）÷(1+3%)×3%]
  贷：银行存款—通过农民工工资专户代发B公司工资 500万元
  银行存款—支付B公司工程款 300万元
  应付账款— B公司 200万元
第二：当建筑企业总承包方A公司认证抵扣增值税专用发票时的会计核算：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）23.3万元
  贷：应交税费——应交增值税（待认证抵扣进项税额）23.3万元
第三：竣工结算时，收到B公司开具200万元的增值税专用发票的会计核算。
借：应交税费—应交增值税（待认证抵扣进项税额） 5.83万元[200÷(1+3%)×3%]
  贷：合同履约成本——工程施工—劳务分包合同成本5.83万元
第四：当建筑企业总承包方A公司认证抵扣增值税专用发票时的会计核算。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）5.83万元
  贷：应交税费——应交增值税（待认证抵扣进项税额）5.83万元

2.劳务公司的账务处理
第一：劳务公司与建筑企业总承包方进行劳务结算收入的会计核算（劳务公司与农民工签订固定期限劳动合同的会计核算）。
借：银行存款——收到总承包方支付的部分劳务款 300万元
  应付职工薪酬——通过总包农民工工资专户代付农民工工资 500万元
  应收账款（建筑分包合同中约定拖欠的部分劳务款到工程最后验收合格后再进行支付）200万元
  贷：合同结算——价款结算【（劳务公司与建筑总承包方结算的工程劳务款÷（1+3%）】 970.87万元
  应交税费——应交增值税（销项税额）【（收到总承包方支付的部分劳务款+通过总包方农民工工资专户代付农民工工资）÷（1+3%）×3%】 23.3万元
  应交税费——待转销项税额【总承包方拖欠劳务公司的部分劳务工程进度款÷（1+3%）×3%】 5.83万元[200÷(1+3%)×3%]

第二：竣工结算后，B公司开具200万元的增值税专用发票的会计核算。借：应交税费—应交增值税（待转销项税额）5.83万元
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 5.83万元

第三：劳务公司计提工资并由总包方代为发放工资500万元的会计核算
借：合同履约成本—人工费用 500万元
  贷：应付职工薪酬—农民工工资 500万元
来源：肖太寿财税工作室