【您想了解】预收跨年度租金，各税种如何申报纳税，一个案例看明白~~

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预收跨年度租金
各税种如何申报纳税





财务小张：申税小微，我公司是一般纳税人，有一个厂房，2020年建成取得产权证，5月份对外出租给一家企业，一次性收取了租户三年共300万元的租金，当月开具了增值税发票，请问各税种如何申报纳税啊？


申税小微：别急，关于跨年度收取租金的各税种如何缴纳税款，下面详细向你解答。

增值税

企业出租房屋取得收入按“现代服务业-租赁服务”缴纳增值税，一般纳税人适用税率为9%。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。因为当月已经开具发票，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”所以3年租金300万元全部应在所属期5月份申报缴纳增值税。

房产税

根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第四条规定，“房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。”因本市房产税按季征收，故每个季度应申报缴纳房产税，总租金分摊到每个季度25万元，作为缴纳房产税的计税依据。

印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定，财产租赁合同印花税征税范围“包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。立合同人按租赁金额千分之一贴花。”企业出租房屋签订的租赁合同属于财产租赁合同的，故按0.1%税率缴纳印花税。企业应按合同中规定的总租金300万元作为计算印花税的计税依据。本市按季申报印花税，故应在本季申报缴纳印花税0.3万元。

企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
对收到的300万元跨年度租金，可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

来源：上海税务
编发：奉贤区税务局纳税服务科
  奉贤区税务局第四税务所

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