研发费用加计扣除税收优惠政策问题解答——委托研发方面

内蒙古政策君

01
问
为什么委托境内研发和委托境外机构研发需去经科技主管部门登记备案的主体分别为受托方和委托方？
答：根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）企业享受研发费加计扣除政策的留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。而委托境外进行研发活动的受托方在国外，不受我国相关法律管辖，要求受托方登记不具有操作性，因此《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）文件对委托境外机构研发进行了调整，将登记方由受托方调整至委托方，以保证委托方能顺利享受政策。
02
问
委托非关联方研发是否需要提供研发项目费用支出明细？
答：委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等情况，财税〔2015〕119号文件规定，企业委托非关联方研发的不再需要提供研发项目费用支出明细，但委托研发费用实际发生额应符合独立交易原则；委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
03
问
境内委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记吗？
答：境内委托研发、合作研发的受托方需要到科技行政主管部门进行登记。此要求在财税〔2015〕119号文件中虽无直接规定，但在企业享受研发费加计扣除政策的“留存备查资料”中，要求企业提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同。该项要求依据《技术合同认定登记管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条的规定：“未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。”因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。
来源：国家税务总局内蒙古自治区税务局