【特别关注】全新简化：澳大利亚改革个人税收居民身份认定规则

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【特别关注】全新简化：澳大利亚改革个人税收居民身份认定规则

中国税务报 2021年06月15日 作者：周优

近日，澳大利亚联邦政府宣布将采纳税务委员会向政府提交的报告中的建议——改革个人税收居民身份认定规则。该建议包含在2021~2022财年澳大利亚联邦政府财政预算案中，将以一种全新的、简单的183天“明线测试”规定取代现行的个人税收居民身份认定规则。新规则从根本上改变了确定个人税收居民身份的方式，澳大利亚联邦政府希望通过这一改革消除个人的全球流动障碍及降低雇主的合规成本。据了解，新规则将从立法获得通过后的第一个财政年度开始实施。
围绕明确的标准进行测试
澳大利亚新的个人税收居民身份认定规则旨在消除确定个人是否为税收居民方面的诸多不确定性。税务委员会建议联邦政府以“两步走”模型为基础，即采取主要测试和辅助测试两个步骤。第一步为主要测试，即“明线测试”：任何人每财年（澳大利亚的财年是当年7月1日至次年6月30日）在澳大利亚居住183天或以上的时间即成为澳大利亚税收居民。第二步为辅助测试。如果个人满足了主要测试条件，即直接被视为澳大利亚税收居民，而那些不满足主要测试条件的个人将接受辅助测试。辅助测试主要考察四个因素，一是在澳大利亚是否有永久居留权，二是在澳大利亚是否有居所，三是在澳大利亚是否有家庭，四是与澳大利亚是否有经济联系。个人只要同时满足以上两个条件即可视为符合税收居民标准。
  
修改规则是大势所趋
澳大利亚的个人税收居民身份判定规则已经有约100年未进行修订，导致了税收居民身份认定的不确定性，并且现行测试规则过于复杂，要进行四项测试（惯常居住测试、常住地测试、183天测试和养老金测试），每项测试里面还存在各种分支，已经不能满足日益增长的全球流动劳动力的跨国工作需求，对许多纳税人造成了不适当的合规负担，也给雇主带来了养老金和现收现付（PAYG）预扣缴制度下的合规负担。特别在新冠肺炎疫情全球流行的现状下，问题更加凸显，很多人被困在澳大利亚，很难确定这些人的税收居民身份。
因此，澳大利亚政府决定以居留性、确定性、简易性和完整性为指导原则，修改立法以提高税收居民身份认定的确定性并降低合规成本。
新规则将为移居海外的澳大利亚人、流动性工作者和海外雇员提供更大的确定性，有利于吸引和留住人才，并将合规成本降至最低，在某种程度上增强了澳大利亚作为工作和投资场所的吸引力，有效地提高了澳大利亚的全球竞争力。
  
改革引发各方评论
新规将从立法获得通过后的第一个财政年度开始实施。如果可以在今年6月30日之前正式颁布为法律，则该规则将最早在2021~2022财年开始适用。不过，税务委员会认为，在实施过程中应考虑过渡期的问题。
2021~2022财年澳大利亚联邦政府预算案认为，税收居民身份判定规则的更改不会对澳大利亚税收收入产生任何影响。值得注意的是，澳大利亚2017年7月1日起开始实施的全球金融账户信息交换基础便是税收居民身份的认定，因此税收居民身份判定新规对于澳大利亚政府反避税工作效率的提高是有重要意义的。
引人关注的还有背包客税的存续问题。有分析认为，澳大利亚从2017年1月1日起实行的背包客税（即对持工作旅游签证的外国人在澳打工取得年所得3.7万澳元以内的部分按15%的低税率征收个人所得税，超出部分按普通税率征税，由雇主代扣代缴）立法可能会发生某些变化。因为根据新规则定义，打工度假者将被视为税收居民，背包客税就没有存在意义了。