拜登出口15%最低税

风间

拜登出口15%最低税

作者：董为众

最近，各国内外媒体和税务人员就G7国家同意拜登政府提出的全球企业所得最低税率15%讨论得纷纷扬扬，有的甚至把各种想象发挥到了极致，仿佛已经既成事实，坚信这是世界税务界的大地震。我本不想凑热闹，可是忍不住还是想就最低税说几句，只说美国的，不涉及其它国家，说的不对请见谅！

第一， 拜登政府就美国税改已经提出15%的最低税，这是对跨国企业的增税，但幅度并不大。特朗普税改已经将美国企业境外所得（GILTI）的实际税率提高到了13.125%，与拜登的15%最低税并没有多少差距。

第二， 拜登政府提议取消10%的QBAI扣除，这实际上增加GILTI的实际税率至13.125%以上；另外，拜登又提议加倍GILTI税率至21%，也就是说美国CFC境外收入基本上以21%税率征纳。即使境外纳税抵免仍然80%的话，GILTI的有效税率也会大幅度提升至15%以上（为了同步，拜登提议取消FDII）。

第三， 美国企业境外收入征15%以上的税，而拜登要提高国内税率至28%，既然美国企业国内外的收入都得纳15%以上的税，为什么还要定一个15%的最低税率呢？是不是拜登政府觉得美国现行的税法不合理呢？因为15%的最低税是按照会计收入计算的。

第四， 拜登政府向它国兜售15%的最低税，实质上是不是在说“我们对美国企业征15%或以上得税，你们也得向我们看齐”呢？拜登政府明确知道，在美国增税不是一件容易的事，说服它国与其同步是不是有向美国议会施压迫使议会通过他们提案的嫌疑呢？税改的通过，参议院起码得有51票同意，而现在民主党和共和党是48-50（2个独立参议员），而且有个别民主党人也许会投反对票。

第五， 最低税如何计算？首先，按提议，最低税是以会计收入来计算的，那么跨国企业应该用哪一种会计标准呢？是美国GAAP还是其他国家的IFRS?比如，美国企业在爱尔兰享受低税优惠，税率12.5%（假设等于12.5%乘上IFRS会计收入），那么美国来自爱尔兰的收入就会在美国补2.5%的税，但这个2.5%的税是按照GAAP还是IFRS来计算？如果是GAAP，爱尔兰的IFRS收入就必须翻译成GAAP，而且12.5%的爱尔兰的税可是用IFRS计算的（导致计算的基数不一致）。如果美国跨国企业不是上市公司，用的是联邦税务会计方法或其它的方法，那又该如何对待呢？

第六， 最低税的应用估计会类似已经取消的替代性最低税（AMT），计算的时候会与普通税（regular tax）作比较，如果普通税低于最低税，纳税人按照最低税纳税。那么企业以往的亏损递延（NOL）是否会被容许在当年扣除呢？ATM的税率是20%，但容许90%的NOL扣除，所以对于亏损公司会有2%实际纳税率。另外，AMT有抵免，就是当年缴纳的AMT可以在今后缴纳regular 税的时候抵免。拜登的最低税是否会沿用这种制度呢？

第七， 最后，我想说的是，当前媒体税改消息满天飞，弄得纳税人和顾问们都焦头烂额忙于应付，其实大可不必。拜登所有的所谓税改，至今为止还只是停留在提议上，停留在口头上，甚至都还没有形成一个提案，估计要等到起码秋季后才能正式进入议会议程。当然睁一只眼留意时局没有错，但切忌把这些提议当成法案，提议距离法案还有很多路要走，最后究竟哪些提议能够保留、或更改，我们拭目以待。

如果你想了解关于“G7就跨国企业征税规则达成协议”更多内容，戳：一个世纪以来最大调整！G7就跨国企业征税规则达成协议：支持把全球最低企业税率设为15%

作者简介：

董为众博士（DR. MICHAEL DONG），美籍华人，商学博士。1987年留美，另获美国俄罗冈州波特兰州立大学税务硕士、心理学硕士、博士（肄）。留美前毕业于浙江宁波大学外语学院。美国税务执行长协会会员、美国联邦财政部注册税务师、注册会计师、国际财税、商学和转让定价专家。

近年来，较着重于商学研究，主要领域包括：跨国集团内部资源分配，行为金融学，投资行为学，公司金融与多元化关系，以及企业管理者权力和员工服从等。其中,行为金融学的实证研究《投资者使用移动电子设备进行投资行为的预测》在2019年美国行为金融学年会上展出。

1993年入职美国普华永道起，一直不间断地从事国际财税相关工作。现为（美）为众咨询有限公司总裁，同时兼任加州金门大学兼职教授。此前长期任职美国世嘉科技有限公司财务（税务）高级总监、美国世界储蓄银行及其它高科技公司税务主管，兼任加州硅谷多家高科技公司转让定价顾问。