【要闻】2020年主要税种改革研究综述

山西政策君

各税种改革在税制改革研究中一直占据重要地位。随着近年来营改增、综合与分类相结合个人所得税改革的推进，对主要税种改革的研究持续深化。除对主要税种的收入分配效应、就业效应、鼓励科技创新投资等经济社会效应的研究外，本文主要关注对主要税种税制优化的研究。
增值税
增值税改革领域，学术界围绕提高增值税制度的公平性、优化区域分布和留抵退税负担机制、简并税率等问题展开了研究。王建平从增值税负担的归宿及其影响入手，认为应当按照低税负、宽税基的设计理念，进一步降低增值税税率、征收率，实行免征额制度，最大限度取消增值税免税等政策以扩大税基，分步实现增值税税率简并目标。刘怡 等通过对部分省份省以下留抵退税负担机制的梳理和典型企业增值税进项构成的分析，评估了现行留抵退税负担机制导致的增值税跨地区转移对地方财政的影响，提出借鉴欧盟企业跨境增值税退税的做法，完善增值税征收、分享与退税政策的建议。万莹 等运用CGE 模型，结合中国家庭收入调查（CHIP）2013 数据测算了两大类30 种增值税税率简并方案的效应，认为现行中间税率项目全部并入低税率是简并税率的最优方案。
消费税
消费税改革领域，除改变消费税征收环节作为地方税的相关研究外，庞凤喜 等认为应以抑制有害消费、调节奢侈性消费、促进健康性消费、拓展税收增收潜力作为消费税改革的目标定位。同时提出了进一步调整消费税征收范围、拓展消费税税基，优化消费税税率、依情况设置差别税率，逐步将消费税征收环节后移至零售环节，调整消费税归属等政策建议。蒋震认为深化消费税改革要强化消费税和增值税的协调配合，缓解税制整体的累退性；应理顺课税环节，使税价传导机制更顺畅；要将消费税征税范围拓展至服务领域。
个人所得税
个人所得税改革领域，除对预扣预缴与汇算清缴制度、专项附加扣除的政策效应及优化的研究外，马珺梳理了美国联邦个人所得税的发展脉络，认为个人所得税作为主体税种的形成与经济社会发展程度、国民收入水平等基本面因素有关，也受到社会条件和配套政策等支撑因素的影响，如形成公平有序的社会分配结构，弥合社会价值观的分歧，实现公共资金使用的公平和高效，建立和完善公平、友好、高效的直接税征管制度。国家税务总局成都市税务局课题组认为：各国以促进就业和经济增长、提高公平程度为目标进行个人所得税改革；个人所得税最高边际税率呈现下降趋势，但减税率放缓，税基缩小趋势增强，税基减免更趋细化。深化个人所得税国际经验和发展趋势的研究对于继续推进我国个人所得税改革具有重要的现实意义。
社会保险税（费）
在人口老龄化加速发展的背景下，社会保险税（费）改革受到普遍关注。郑秉文 等通过与OECD 成员国的比较，发现我国“税收楔子”处于平均水平，低于欧洲福利国家，明显高于日本和英国等国，为此提出应当将社会保险降费政策予以制度化，建设“轻税型”社会保险制度并重视其基础建设，而且欧洲福利国家模式不应是我国社会保险税（费）改革的方向。董克用 等对我国现行个人缴费基数政策存在的主要问题进行了分析，认为在统筹推进基本养老保险全国统筹和社会保险费征收体制改革的关键时期，个人缴费基数政策的完善应以增强规范性和统一性为重点。
房地产税
房地产税改革领域，围绕房地产税改革的目标、定位，开征面临的困难和约束条件，房地产评估技术，重庆、上海房产税试点的效应，房地产税征收的国际经验和具体方案设计等方面有很多研究。王文甫 等利用西南财经大学《家庭金融调查》2017 年的数据，模拟测算了人均价值减免、个人面积减免、家庭面积减免和首套房免税四种房地产税征税方案的税收再分配效应和潜在税收能力，认为以缩小家庭间收入差距和增加地方政府收入为目标，人均价值减免征税的方案最优。张平 等利用房地产税、房价和租金的折现价值模型，推导了房地产税对房价和租金产生影响的路径和机制并模拟了其影响；基于房地产税对房价波动的影响，认为房市泡沫受到挤压且房价较稳定的时段可能是开征房地产税的合适时机。
绿色税制体系
以推进生态文明建设为目标，构建绿色税制体系是税制改革的重要内容。马蔡琛 等认为，完整的绿色税收体系，不仅包括对污染排放征收的环境保护税，同时也应包括对资源、能源、运输等征收的其他税种和行政事业性收费，通过多种环境保护筹资方式和政策手段的结合，有助于解决环境保护税专款专用和在中央地方间划分等问题。《新时期促进绿色发展的财税政策改革》课题组对环境保护税两年来的实施情况和效果进行了初步评估，认为基本取得了预期效果，但在征收范围、税率水平和结构、税收优惠、纳税主体认定、征管机制、技术保障、部门协作机制等方面仍存在不少问题，并据此提出了具体的制度完善建议。
研究述评与展望
总体看，现有文献对主要税种改革的研究有了进一步深化。尤其是在采用多种研究方法对重要税种改革的效应和不同方案进行定量评估和测算方面取得了显著的进展，为继续推进相关税种改革提供了更为坚实的基础；在个人所得税等主要税种国际经验借鉴方面的研究也更为深入。未来，在继续推进各主要税种改革效应定量研究的同时，建议更加重视多重政策目标约束下，根据税种特征推进复合税制体系建设的综合量化研究。