【特别关注】美国财政部“绿皮书”详述美国国际税收计划

李威03

【特别关注】美国财政部“绿皮书”详述美国国际税收计划
5月28日， 美国财政部”绿皮书”与拜登总统2022年财政预算案一起发布，‘绿皮书”的正式名称为"政府2022财政年度收入建议的一般解释"，包括了这些建议的详细立法解释；其概述了美国政府寻求颁布的有关具体税收规定，包括改革适用于美国公司的国际税收规则的重要建议。
“绿皮书”中的税收建议分为美国就业计划和美国家庭计划两大部分内容。美国就业计划包括公司税改革、住房和基础设施税收支持以及清洁能源税收条款等；美国家庭计划包括个人所得税条款、税收遵从和管理条款等。
“绿皮书”中公司税（含国际税收规则）改革的提案内容都包含了现行法律、改革理由及改革建议，其核心内容概括为如下六个方面：
1、公司税率上调至28%
正如预期的那样，政府建议将美国的公司税率由21%提高至28%，同时建议新税率自2021年12月31日起生效，而且新税率将按比例适用于2021年开始的非日历纳税年度。

2、改革全球最低税率制度，禁止免税收入的扣除并限制倒置
美国政府提议对美国的"全球最低税率"制度进行几项改革，该制度的正式名称为全球无形低税收入（GILTI）条款。
该提案将取消当前合格企业资产收入(QBAI)的例外规定。根据现行法律，美国股东对其QBAI回报可以按10%的全球最低税率纳税，QBAI通常指的是外国有形资产。美国政府称，QBAI的例外规定激励美国企业为提高它们的最低税额度，将更多的有形资产投资于海外而非本国。同时政府还将通过降低国内税收法典第250节规定的对全球最低税率的扣除来提高全球最低税率。美国股东目前可以从21%的公司税率中获得50%的扣除，导致全球最低有效税率为10.5%。政府计划将这一扣除降低至25%，再加上公司税率提高到28%，将导致全球最低有效税率为21%。
根据这些提议，美国股东还必须分国计算其全球最低税率。但是根据现行法律，税收是按总额计算的，允许将来自低税管辖区的收入与来自高税管辖区的收入混合，以最大限度地减少最低税的适用。然而值得注意的是，在采纳分国计算的建议时，政府并没有采纳参议院财政委员会主席Ron Wyden(俄勒冈州民主党)的建议，即使用两个篮子(高税和低税)来简化计算，而不是要求对每个管辖区单独计算。
全球最低税率调整建议适用于2021年12月31日之后的纳税年度。为了防止移居海外的公司侵蚀美国的税基，美国政府还提出了针对倒置交易的相应改革措施。这些措施将对颁布日期之后完成的交易有效。

3、废除FDII扣除
“绿皮书”指出，政府将利用取消FDII扣除节省下来的资金，加强鼓励研发的规定。然而，该提案并不包括任何修订后的研发条款的细节。建议废除FDII扣除的规定适用于2021年12月31日之后的纳税年度。
  
4、用SHIELD替代BEAT
政府提议废除税基侵蚀和反滥用税(BEAT)规则，取而代之的是“停止有害税收倒置和结束低税收发展(THE STOPPING HARMFUL INVERSIONS AND ENDING LOW-TAX DEVELOPMENTS，简称“SHIELD”)规则。根据现行法律，BEAT是一种只适用于某些大型企业纳税人的附加税。政府批评该条款未能达到防止美国税基侵蚀的预期目的，还会产生了意想不到的后果。而SHIELD将试图解决税基侵蚀问题，若同一财务报告集团成员适用较低的有效税率，则不允许国内公司或分支机构对支付给该成员的款项进行扣减。
为达到此目的，最低有效税率将参照提议的21%的美国全球最低税率来确定，除非或直到在经合组织第二支柱下进行的国际谈判中达成全球最低税率。值得注意的是，在这方面，美国财政部最近表示，美国将同意将全球最低税率降至15%。
SHIELD计划适用于全球年收入超过5亿美元的财务报告集团。政府建议用SHIELD取代BEAT规则的规定对2022年12月31日以后的纳税年度有效。

5、对大公司的账面所得征收15%的最低税
提案还包括对全球账面收入超过20亿美元的公司征收最低15%的全球账面所得税。这项规定旨在防范大公司通过向股东报告巨额利润却只缴纳很少或根本不缴纳企业所得税来避税。
建议该条文对2021年12月31日以后的纳税年度有效。
  
6、其他关于公司税的提案
“绿皮书”还包括了一些其他公司税提案。政府建议改革石化燃料收入的税收政策，取消GILTI对外国石油和天然气开采收入的豁免；另一项提议将限制对混合实体销售的外国税收抵免；最后，公司税提案还包括一项条款，即限制财务报告集团成员因在美国不成比例借款而产生的过度利息扣除。
  
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