【关注】企业所得税汇算清缴中，未按权责发生制原则确认的收入如何处理？

山西政策君

2020年度企业所得税汇算清缴即将结束！申税小微的相关科普持续进行中，今天向您介绍：
未按权责发生制原则确认的收入如何处理？


权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
以下为您介绍两类业务的处理方法。
一、
跨期收取的租金、利息
01
租金

租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
11
企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
23
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

02
利息

利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
11
金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。
23
金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
33
金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。
二、
分期确认收入
分期收款方式销售货物收入

以分期收款方式销售货物的，应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

来源：上海税务
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