想起一“出”是一“出” 美国热衷国际税改为哪般

李威03

  近期，拜登陆续宣布了《美国就业计划》和《美国家庭计划》，以刺激美国国内消费需求。据统计，美国私营部门4月就业人数环比增加74.2万，创2020年9月以来最大环比增幅。图为人们在美国首都华盛顿一家连锁超市购物。新华社图

  近日，美国向包容性框架135个国家（地区）发出了一份文件，明确指出“美国将通过立法致力于改革最低税，并通过支柱二建立强健的全球最低税制度”。美国财政部部长珍妮特·耶伦呼吁设定税率为21%的全球最低企业税，该提议被认为在很大程度上是为了配合拜登的税改方案。

通过增税为基建计划筹资
  据了解，美国总统拜登此前宣布了《美国就业计划》，打算增加2.3万亿美元投资，重建基础设施、鼓励科研、促进美国制造。拜登承诺在不增加预算赤字的前提下，为这项计划提供资金。目前来看主要依靠增加公司税来实现。
  
  近期，美国财政部公布了《美国制造税收计划》，其中包括两项重要的增税内容：一是计划将联邦公司所得税税率从21%上调至28%（拜登后来在一次活动中讲话称，联邦公司所得税税率应该在25%到28%之间，这可能是他与温和派民主党人妥协的迹象）；二是将美国企业的全球无形资产低税收入（GILTI）的最低税率从目前的10.5%提高至21%。
  
  特朗普政府在2017年提出了《减税和就业法案》，将联邦公司所得税税率从35%下调至21%，而拜登现在想将其从21%上升至28%，希望在未来15年内再增加2.5万亿美元的财政收入。
  
  白宫态度的转变反映了美国目前面临的严峻财政问题。尽管这些年来，企业利润在美国国内生产总值中所占比例不断上升，但美国企业的税负却在不断下降。据估算，自1945年以来，美国20%的税收负担已从企业转移到了个人身上，这也可以说是美国中产阶级福利下降的原因之一。美国企业一直利用“避税天堂”避税，其大约60%的收入都不在美国国内收入局的掌握中。同时由于政府对税务部门的行政经费投入严重不足，对美国企业的税务审计率在过去10年里至少下降了50%，使得逃避税者逃脱惩罚的可能性大大增加。

全球最低税与OECD“双支柱”
  一直以来，包容性框架各成员国（地区）在平等的基础上进行国际税收规则的多边谈判。针对经济数字化带来的税收挑战，经济合作与发展组织（OECD）提出了“双支柱”提案。支柱一是针对大型跨国数字企业设立新的征税机制，就跨国企业的全球剩余利润在各国之间重新划分征税权，支柱二是设定一个全球最低税标准。
  
  关于支柱一，特朗普政府曾经提出加入一项“安全港”条款，主要让美国科技企业自愿决定是否适用支柱一的规定，这显然无法让其他成员国（地区）接受。拜登放弃了这一要求，而是提出了新的方案，即不分行业（不只针对数字企业，因为美国在全球数字企业中占主导地位），而是根据所有行业公司的收入和利润率水平来划分，将全球排名前100位的公司纳入支柱一的管理范围。在这100家大公司中，美国占34家，就算被纳入支柱一的管理范围，至少拉上了相当于自己两倍数量的其他国家的公司“垫背”。
  
  美国在支柱二方面态度积极，建议设定税率为21%的全球最低企业税，这在很大程度上是为了配合拜登的税改方案。拜登曾在最近的一次记者招待会上被问道，上调联邦公司所得税税率到28%的做法是否会导致企业逃离美国。拜登回答称，有这样的想法是很“奇怪”的。实际上，拜登政府所做的将美国企业的全球无形资产低税收入（GILTI）的最低税率提高至21%，以及呼吁设定税率为21%的全球最低税率，正是相配套的应对措施，即美国联邦公司所得税税率提高后，不管美国跨国公司就其海外利润向哪个政府缴税，最终税率都不低于21%，这样一来，美国企业进行海外投资的积极性会受到削减，有利于其将利润和就业留在国内。

有人欢喜有人忧
  OECD税收政策与管理中心主任帕斯卡·圣塔曼对美国的提议表示欢迎。他说：“这重启了谈判，是非常积极的，有助于稳定新冠肺炎疫情环境下的国际税收体系。”OECD将努力在今年夏季之前制定出全球协议的框架。

  然而，并非所有欧洲国家都赞同这一观点。爱尔兰、捷克和匈牙利等国家，都对高达21%的最低税税率表示担忧。爱尔兰财政部部长帕沙尔·多诺霍表示，对税率为21%的全球最低税持保留意见，认为其可能会影响全球经济复苏和中小经济体的竞争力。他说：“我认为，爱尔兰作为一个小国，需要利用税收政策作为一种合法的杠杆工具，以弥补它相比于大国在人口规模、地理位置、自然资源、工业能力等方面的劣势。”据了解，长期以来，爱尔兰的公司所得税税率只有12.5%，如果按照美国推行的全球最低企业税税率政策，跨国企业就无法在爱尔兰得到税率上的优待，爱尔兰在国际经济中的竞争优势将不复存在。匈牙利财政部税务秘书诺伯特·泽尔认为，反对不公平的税收竞争不应变成反对竞争性的税收制度。
  
  值得注意的是，根据欧盟的议事规则，这些反对支柱二的国家中的任何一个都可以动用否决权，阻碍最低税率在欧盟议会通过。

本文刊发于《中国税务报》2021年5月18日B1版，有删减，点击此处阅读全文。

  阎传雨
来源：中国税务报
责任编辑：张越 (010)61930078

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