【小湘说税】跟着小湘学，轻松搞定2020年企业所得税汇算清缴——成本费用篇

湖南政策君

一、企业所得税成本费用的确认原则
以权责发生制为原则，属于当期的成本费用，不论款项是否支付，均作为当期的成本费用；不属于当期的成本费用，即使款项已经在当期支付，均不作为当期的成本费用。企业所得税法实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
二、企业所得税成本费用的扣除范围
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
【有关的支出】是指与取得收入直接相关的支出。
【合理的支出】是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
【成本】是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
【特别提醒】
1.销售成本要与销售收入相匹配；视同销售成本也要与视同销售收入匹配；
2.企业外销货物的成本包括不予免征和抵扣的增值税。
【费用】是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
三、企业所得税税前扣除扫盲攻略
1. 工资、薪金支出
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
2.劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予据实扣除。
3.职工福利费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
4.工会经费
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
5.职工教育经费
自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【特别提醒】
集成电路设计企业和符合条件的软件企业（动漫企业），单独核算、据实扣除。
6.社会保险费和其他保险费
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费可以扣除。
企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过工资薪金总额5%的部分，准予扣除。
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
7.借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照企业所得税法实施条例的规定扣除；
（2）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除；
（3）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可据实扣除。
8.汇兑损失
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
9.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
10.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【特别提醒】
化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
11.环境保护、生态恢复专项资金
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。
12.公益性捐赠支出
企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
防疫捐赠支出：自2020年1月1日至2021年3月31日，企业和个人通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算企业所得税或个人所得税应纳税所得额时全额扣除。
自2020年1月1日至2021年3月31日，企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
扶贫捐赠支出：自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
13.手续费和佣金
一般企业按签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额的5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
从事代理服务、经营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
14.党组织工作经费
纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。
15.固定资产折旧
企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
16.无形资产摊销
企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
17.长期待摊费用
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（2）租入固定资产的改建支出；
（3）固定资产的大修理支出；
（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
18.存货成本
企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
19.转让资产净值
企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
四、不得税前扣除扫盲攻略
1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
  （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
  （2）企业所得税税款；
  （3）税收滞纳金；
  （4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
  （5）企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；
  （6）赞助支出；
  （7）未经核定的准备金支出；
  （8）与取得收入无关的其他支出。
2.下列固定资产不得计算折旧扣除：
  （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
  （2）以经营租赁方式租入的固定资产；
  （3）以融资租赁方式租出的固定资产；
  （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
  （5）与经营活动无关的固定资产；
  （6）单独估价作为固定资产入账的土地；
  （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
3.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
  （2）自创商誉；
  （3）与经营活动无关的无形资产；
  （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
4.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
5.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
6.专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的，不得扣除。
7.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
8.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
9.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
10.不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧摊销扣除。
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