企业所得税汇算清缴攻略之资产损失的所得税处理

安徽政策君

企业在生产经营过程中，如果现金、应收及预付款项、存货、固定资产等资产发生损失时，如何才能在企业所得税前扣除呢？
今天小编就来同大家梳理一下吧，希望能对大家有所帮助。

一、资产损失的定义
资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

二、资产损失扣除政策

损失项目	可确认损失
现金损失	短缺额减除责任人赔偿后的余额
货币性存款	确实不能收回的部分确认损失
贷款类债权	按未能收回的贷款损失确认
坏账损失	减除可收回金额后确认
除贷款类债权外的应收、预付账款	减除可收回金额后确认
股权投资损失	投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失
固定资产和存货损失	盘亏的固定资产或存货	该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额
	毁损、报废的固定资产或存货	该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额
	被盗的固定资产或存货	该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额
	对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除

三、资产损失税前扣除管理

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
【提示】资产损失取消了审批制度，取而代之的是“申报扣除”制度。
实际资产损失
企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失
法定资产损失
企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失
（一）实际资产损失的扣除
实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
（二）法定资产损失的扣除
法定资产损失应当在会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。法定资产损失应在申报年度扣除。


来源：国家税务总局黄山市税务局