原创 | 关联业务往来报告知识问答

福建政策君

又到了一年一度的关联业务申报期了，为了方便大家，我们专门就关联业务往来报告的规定制作了这期知识问答，希望对您有所帮助。


什么企业需要报送关联申报表？报送内容和时间？
实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，填报的表格是《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。填报时间为每年的5月31日前。


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《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》可在国家税务总局福建省电子税务局下载，路径为:税费申报-申报税(费)清册-其他申报-关联业务往来报告表下。


什么情况下构成关联关系呢?
关联关系是通过股权关系、资金借贷关系、对生产经营活动的控制以及高级管理人员的任命等因素进行判定。具体规定请看下方小贴士了解哈。


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《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）第二条规定：企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：
  （一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
  如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。
  （二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
  借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：
  年度加权平均借贷资金=国家税务总局公告2016年第42号关联申报同期资料 i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365
年度加权平均实收资本=国家税务总局公告2016年第42号关联申报同期资料 i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365
  （三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
  （四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。
  上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。
  （五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。
  （六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。
  （七）双方在实质上具有其他共同利益。
  除本条第（二）项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。
温馨提示

关联方不是仅指企业。关联方可以是企业、组织或者个人。


关联交易主要包括哪些类型？
（一）有形资产使用权或者所有权的转让；（二）金融资产的转让；（三）无形资产使用权或者所有权的转让；（四）资金融通；（五）劳务交易。


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1. 有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交 通工具、机器设备、工具器具等。
  2. 金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
  3. 无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
  4. 资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
  5. 劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。


居民企业在报送年度关联业务往来报告表时满足什么条件需同时填报国别报告呢？什么时间报送？
（一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。报送时间也是每年的5月31日之前。


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最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。
  成员实体应当包括：
  1. 实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
  2. 跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
  3. 仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
  4. 独立核算并编制财务报表的常设机构。
温馨提示

最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。


关联交易的同期资料包含哪几种文档？准备和提供的时限是怎样规定的？
企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。




哪些企业应当准备主体文档?
符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：
  1. 年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
  2. 年度关联交易总额超过10亿元。
主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括以下内容：组织架构、企业集团业务、无形资产、融资活动、财务与税务状况。




哪些企业应当准备本地文档?
年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:
  1. 有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。
  2. 金融资产转让金额超过1亿元。
  3. 无形资产所有权转让金额超过1亿元。
  4. 其他关联交易金额合计超过4000万元。
本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括以下内容：企业概况、关联关系、关联交易、可比性分析、转让定价方法的选择和使用。




哪些企业应当准备特殊事项文档?
特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。
企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。
企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。




不按规定进行关联申报有何法律责任?
根据《税收征管法》第六十二条和其他相关规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，且未在税务机关责令限期内改正的，可以处二千元以下的罚款; 情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
《企业所得税法》第四十四条规定:企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。


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本文来源：泉州税务