汇算是退还是补？案例说透透，轻松get到！

福建政策君

2020年度个税汇算已正式启动，看到身边的小伙伴已成功办理退税，自己也迫不及待登录个税APP办理。一顿操作猛如虎，结果发现不对劲了，怎么还要补税呢？汇算清缴，不是办理退税的吗？
事实上，个税综合所得年度汇算是在平时预扣预缴的基础上“查漏补缺、汇总收支、按年算账、多退少补”。按照税制设计，确实退税的情况居多，但具体是退税，还是补税，还是要根据个人实际情况确定。


那常见的补税和退税情形都有哪些呢？咱们今天就来聊聊这件事。


01

常见的退税情形
1、2020年度综合所得年收入额不超过6万元，但平时又预缴个人所得税的；
■ 举例说明
小李1月工资1万元、缴纳“三险一金”2000元，假设没有其他扣除，预缴个税（10000-2000-5000）X3%=90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。
年度汇算时，因小李年收入额不超过6万元，因此其预缴的90元税款可以申请退还。
2、2020年度有符合条件的专项附加扣除，但预扣预缴时没有享受；
■ 举例说明
小李每月工资1万元、缴纳“三险一金”2000元，有一个上小学的孩子，假设其配偶未填报子女教育专项附加扣除，按规定其每月可以享受1000元（全年12000元）的子女教育专项附加扣除。因其在预缴环节未填报，全年预缴个税（10000-2000-5000）X12X3%=1080元。
年度汇算时小李填报了相关信息补充扣除专项附加扣除，扣除后全年应纳税款（10000-2000-1000-5000）X12X3%=720元，其可以申请退税360元。
3、因年中就业、离职或者部分月份没有收入等情形，基本减除费用6万元、“三险一金”专项扣除、六项专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的；
■ 举例说明
小李2020年1-8月在A公司任职，9月离职至今。任职期间每月工资1万元、缴纳“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税（10000-2000-5000）X8X3%=720元。全年看，小李仅享受了4万元基本减除费用（8×5000元/月）。年度汇算时，小李2020年应纳税额(10000X8-2000X8-5000X12)X3%=120元，可申请退税600元。

根据总局2020年13号公告，自2020年7月1日起调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法：

【方法①】对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。
例：小李为应届毕业生，2020年8月在A公司任职，取得工资10000元，公司预扣预缴其个税时，可减除费用4万元(8×5000元/月)，无需缴纳个税。
【方法②】正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法(试行)〉的公告》(2018年第61号)规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。
例：小李为大三学生，暑假期间在A公司实习取得劳务报酬2000元。按照调整后的预扣预缴方法，小李取得的劳务报酬扣除5000元减除费用则无需预缴税款，比调整前少预缴（2000-800）X20%=320元。
4、没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的；
■ 举例说明
小李为自由职业者，2020年11月取得某平台10000元劳务报酬，预缴个税10000X(1-20%)X20%=1600元。年度汇算时，小李全年收入额小于6万基本减除费用，可申请退税1600元。
5、取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的；
■ 举例说明
小李每月固定取得稿酬所得1万元，全年预缴个税10000X（1-20%）X70%X20%X12=13440元。
年度汇算时，全年应纳税所得额=
10000X12X(1-20%)X70%-60000
=7200元，
全年应纳税额=7200X3%=2160元，可申请退税11280元。
6、预缴税款时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个税优惠等；
7、有符合条件的公益慈善捐赠支出，预缴税款时未办理扣除的；
8、调整年终奖计税方法；
■ 举例说明
小李每月工资4000元，预缴税款为零。2020年2月公司为其发放一笔年终奖12000元，并选择单独计税，缴纳税款360元。年度汇算时，小李调整了年终奖计税方法，将年终奖并入全年工资合并汇算，全年应纳税额=(4000X12+12000-60000)X3%=0元，因此，小李可申请退税360元。
02
常见的补税情形
1、在两处以上单位任职并领取工资，预缴税款时重复扣除基本减除费用（5000元/月）；
■ 举例说明
小李在A公司任职，2020年1-12月每月取得工资薪金16000元、缴纳“三险一金”2000元、符合条件的子女教育专项附加扣除1000元（假设其配偶未享受）；同时在B公司任职，每月取得工资薪金10000元。
A公司2020年预扣预缴小李个税（16000-2000-1000-5000）X12X10%-2520=7080元，B公司2020年预扣预缴小李个税（10000-5000）X12X10%-2520=3480元。
年度汇算时，小李2020年度应纳税所得额（16000+10000-2000-1000-5000）X12=216000元，应纳税额216000X20%-16920=26280元，应补税额26280-7080-3480=15720元。
2、除工资薪金外，还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得收入加总后，综合所得年税率高于预扣预缴率等；
■ 举例说明
小李在A公司任职，2020年1-12月每月取得工资薪金35000元、缴纳“三险一金”3000元、符合条件的子女教育专项附加扣除2000元（假设其配偶未享受），A公司2020年预扣预缴小李个税（35000-3000-2000-5000）X12X20%-16920=43080元；
另外，2020年6月取得劳务报酬20000元，预缴税款20000X(1-20%)X20%=3200元。
年度汇算时，小李2020年度应纳税所得额=35000X12+20000X(1-20%)-3000X12-2000X12-60000=316000元，
应纳税额=316000X25%-31920=47080元，
应补税额47080-43080-3200=800元。
3、预扣预缴时扣除不应扣除的项目或扣除金额超过规定标准，年度汇算时因调减扣除额导致应纳税所得额增加，产生应补税款；
■ 举例说明
小李在A公司任职，2020年1月-12月每月取得工资薪金12000元、缴纳“三险一金”2000元、填报赡养老人专项附加扣除2000元，A公司2020年预扣预缴其个税（12000-2000-2000-5000）X12X3%=1080元。经核实，小李非独生子女，按政策规定，其最多只能享受1000元专项附加扣除。年度汇算时，小李2020年应纳税额（12000-2000-1000-5000）X12X10%-2520=2280元，应补税额1200元。
4、年度中间更换工作，预扣预缴时分别适用了较低税率，年度汇算合并计税时综合所得年税率高于预扣预缴税率；
■ 举例说明
小李2020年1-6月在A公司任职，每月取得工资薪金10000元、缴纳“三险一金” 2000元，A公司1-6月预扣预缴其个税（10000-2000-5000）X6X3%=540元；2020年7-12月在B公司任职，每月取得工资薪金15000元、缴纳“三险一金”2000元，B公司7-12月预扣预缴其个税（15000-2000-5000）X6X10%-2520=2280元。年度汇算时，小李2020年应纳税额（10000X6+15000X6-2000X12-60000）X10%-2520=4080元，应补税额4080-540-2280=1260元。
- END -
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来源：厦门税务
供稿：个人所得税处、湖里区税务局
编发：纳税服务和宣传中心