关于增值税加计抵减优惠，12366热点问答看过来~

江西政策君

问
&
答


近年来，增值税加计抵减政策让不少纳税人切实享受了优惠。但是，在优惠政策执行的过程中，申税小微了解到，大家对于政策的适用条件、销售额的范围、企业所得税申报表填写等问题还存在疑问，为帮助您更好地享受优惠，我们梳理了大家关注度较高的几个热点问答，小伙伴们快来了解一下吧~
01
增值税一般纳税人适用进项税额加计抵减政策的条件是什么？
答：根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
根据《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

实行汇总纳税的纳税人如何适用加计递减优惠政策？
02
答：根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)规定，经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构，以总机构本级及其分支机构的合计销售额，确定总机构及其分支机构适用加计抵减政策。

03
纳税人适用加计抵减政策其计算销售额比重时，销售额都包括哪些？
答：根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)第二条规定：
(一)《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条关于加计抵减政策适用所称“销售额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。
稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策;适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。
(二)2019年3月31日前设立，且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。
2019年4月1日后设立，且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

可享受加计抵减政策优惠的企业，若当月应纳税额为零，当期可抵减加计抵减额能否结转下期抵减？
04
答：可以，根据《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定，纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：
  （1）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
（2）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
（3）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

05
增值税加计抵减政策优惠部分是否需要缴纳企业所得税？
答：需要，根据《企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括:特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。
根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知)(财税〔2011〕70号)规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡能同时符合能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、条件的，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，同时要求该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
因此，增值税加计抵减优惠部分属于政府补助，不符合不征税收入的条件，应按规定缴纳企业所得税。

适用增值税加计抵减政策的企业就抵减金额该如何填写企业所得税申报表？
06
答：根据财政部会计司对适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，加计抵减的增值税在会计上计入“其他收益”科目。
根据A100000 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明：第1-13行参照国家统一会计制度规定填写。本部分未设“研发费用”“其他收益”“资产处置收益”等项目，对于已执行《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》（A104000）第19行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报；在《利润表》中归集的“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。

往期回顾
1. 关于小规模纳税人减征优惠，六大热点问题来啦
2. 复工复产中，增值税减征优惠等近期热点问答大汇总，您想要的答案都在这里！
3. 12366热点问答来了！增值税小规模纳税人征收率一文全看懂
4. 疫情防控税收优惠政策还有这些热点问题，解答来啦！
5. 税务Ukey您关心的问题，答案来啦！
6. 关于个税年度汇算，又一波热点问答来啦！
7. 关于个税汇算中与工资薪金相关的热点问题，答案来啦！
8. 个人领取企业年金、职业年金、商业养老保险...如何计算个人所得税？工资薪金相关第二波热点问答来啦~
9. 取得劳务报酬、稿酬在个税年度汇算中怎么计税？您关心的问答来啦~
10.个税年度汇算时，有取得特许权使用费或捐赠的情形怎么办？一文全看懂~
11.个税年度汇算中您关心的税收优惠相关热点问题，答案来啦！
12.个税汇算中关于境外所得抵免的相关热点问题，解答来啦！
13.一般纳税人可转登记为小规模纳税人，这些热点别错过！
14.所得税延缓缴纳、集成电路企业税收优惠……最新热点问答来啦！
15.疫情防控税收优惠不断，您关注的又一波问答来啦！
16.7月1日起，税种综合申报即将实行啦！这些12366热点问答请收好~
17.大众创业万众创新，这份支持创业税收优惠大礼包请收好
18.每月必用的增值税发票综合服务平台，您关心的热点问答第一弹来啦~
19.增值税发票综合服务平台中进行发票勾选时有何注意点？12366热点问答来啦!
20.最近，大家都在关心哪些减税降费优惠政策？本周12366热点问答来啦！
21.使用电子发票，便捷又环保！关于它的三大热点问题12366帮您解答！
22.8月征期，关于个税申报大家关心啥？12366帮您来解答
23.“发票网上申领”“超限量领购发票特批”电子税务局最热门两大事项如何操作？12366帮您来解答
24.个人所得税预扣预缴最新知识、专项附加扣除操作热点…12366带您一文看懂
25.契税法、城建税法，“新税法”出台后大家关心的热点，12366为您梳理！
26.房屋买卖、赠与、继承…相关契税知识您可知晓，12366热点问答帮您来答疑
27.个人身份信息被冒用怎么办？别着急，12366为您支招！
28.@家长们，忙完“神兽”开学，别忘记还可以享受子女教育专项附加扣除哦~
29.中秋国庆假期倒计时！关于旅游的这些税事儿您可知道？
30.个人转让股权、股票怎么交税？12366帮您来整理
31.关于红字增值税发票开具的那些事儿？12366本周热点来啦
32.关于个人所得税《纳税记录》开具，12366本周热点来啦
33.税务注销如何办？清税文书如何开？12366为您解答
34.专项附加扣除信息如何变更？个税APP近期操作热点又有哪些？12366帮您来解答
35.@企业财务，电子税务局、自然人电子税务局扣缴客户端操作热点来啦
36.符合哪些条件的新能源汽车可以免征车辆购置税？如何办理？12366为您解答！
37.个人房东看过来！关于私房出租代开发票的12366热点问答来啦！
38.遇到特殊情况，如何缴纳印花税？12366为您解答
39.购进国内旅客运输服务进项抵扣的常见情形，12366为您梳理~
40.关于增值税发票查验平台的那些事，您关心的12366热点问答来啦！
41.上海地区增值税专用发票电子化试点已开启，相关热点12366帮您来解答！
42.收到增值税电子普通发票后的常见问题？12366为您盘点
43.个人所得税公益性捐赠如何在预扣预缴时扣除？12366为您解答！
44.您关心的企业职工社保费缴费的热点问题，12366为您解答！
45.收到年终奖或补助怎么办？个人所得税热点问答来啦！
46.增值税小微企业优惠政策热点问答！赶快收藏学习吧~
47.小微企业看过来！这些优惠政策别错过~
48.近期增值税电子专用发票的热点实务问题，12366为您答疑解惑~
49.@灵活就业人员，您关心的社保费热点问答来啦！
50.代开发票热点问答来啦！12366为您梳理~
51.“三代”手续费您申请退付了吗？12366热点问答来啦！
52.@非居民个人，您关心的个税申报相关热点问答来了！