英国税制的演变和发展过程

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[ 英国税制概览]
英国税制的历史演变
     英国税制经历了比较漫长的发展历程。17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到第二次世界大战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。

     英国的税制最早起源于王室对于王室财产收入以外的临时性征收。这种临时性的征收主要是指国王为了应付临时的非正常支出而对全国臣民进行征税，比如战争。
     中世纪时期，国王的日常收入主要来自于王室的财产和国王的权力，遇到特殊情况时，国王可以征收关税和其他收入，但必须经过议会的批准。这种征收往往是临时性的，比如说英国曾经从公元991年开始征收所谓的“丹麦金”，目的在于与丹麦作战，防范丹麦人入侵，一旦这种威胁消失，征收自然解除。除“丹麦金”外，在英国的税收史上还出现过很多临时性的税收，比如它征收过任意税、盾牌税、动产税、羊毛补助金等等。将税收作为为某种目的而进行的临时性征收的制度从中世纪一直延续到19世纪。
    1799年威廉·皮特(William Pitt)创立所得税。当时是为了筹集英法长期战争的经费，首次对中上等阶层征收10％的所得税，并颁布了所得税法。随着威廉·皮特1801年的辞职，此次开征的所得税于1802年被取消。1803年，爱廷顿(Addington)又开征了新的所得税，此次所得税以累进税率的形式出现，将收入按照来源分为五类，开创了现代所得税的基本形式。后来所得税又几经废止，终于在1842年以后作为英国政府一种经常性的税收而沿用至今，并且不断修订完善，成为主体税种。

    所得税的设立是英国现代税制的起点，此后，为弥补由于所得税欺诈和逃税行为造成的税收损失，威廉·格拉斯顿(William Gladstone)又开征了遗产税。
    英国的公司所得税也是由于战争的原因开征的临时性税收，一次世界大战开始后，为筹集战争经费，1914年开始对公司征收特别税，1924年取消。到1947年开始征收公司利润税，直到1965年英国工党政府制定新的财政法，进行税制改革，正式对公司征收所得税。目前公司所得税在英国政府税收中占有比较重要的地位，大概占到税收收入的10%左右。

    第二次世界大战以后，英国政府取消了第一次世界大战时设置的一些临时税种，开征了一些新的税种。以艾德礼为首的工党政府以“贝弗里奇报告”为基础逐步建立了国民健康服务体系，社会保障逐步制度化，使得英国的社会保障制度真正成为“从摇篮到坟墓”的社会保障体系。为适应这样一个社会保障体制，英国政府开征了专门的国民保险税以为国民健康、退休和其他福利等提供资金保障。


20世纪的一些改革
1973年英国加入欧洲经济共同体，对税制进行了重大改革，主要内容包括：
(1)完善所得税制，将两种所得税即基本所得税和附加所得税合并，实行统一的所得税制，并统一使用累进税率；
(2)引进了增值税，取代了原来的购买税；
(3)降低了关税税率，在与欧洲经济共同体国家的贸易中，将关税税率降低了20%。

1979年以来，英国税制进行了一系列大规模改革。其中以1979年、1984年和1988年的税改影响最大。
1979年的税改主要是在以下方面进行：
(1)降低所得税，包括提高所得税的基础扣除、降低基本税率和最高税率、提高投资所得附加税的起征点等；
(2)增加间接税，包括提高增值税税率和增加消费税等。

1984年开始的税改主要是调整公司税，包括：
(1)降低税率；
(2)阶段性废止对机械、设备和产业用建筑物的特别折旧；
(3)废除企业库存的税收转换；
(4)废止国民保险税附加；
(5)废止投资所得附加税；
(6)废止土地开发税。

1988年的英国预算被称为大规模减税预算，也称为税制改革预算，其税改措施包括：
(1)规范所得税税率，将以往三级超额累进税率改为25%和40%两级税率；
(2)增加资本利得税的扣除；
(3)将遗产税的税率调整为40%一级。此外，对已婚夫妇改合并纳税为各人单独纳税。






布莱尔预算报告：《致力于建设更加强大的经济：英国未来的投资》


2006年3月英国首相布莱尔的预算报告以《致力于建设更加强大的经济：英国未来的投资》为副标题，主要内容是围绕2006年度以后对经济走势的预测以及政府的财政、经济政策方针而展开。此次预算报告的目的是：政府在促进经济发展和建立公正的社会的同时，应更加注重为全体公民提供更多就业机遇和安全保障措施。为此，英国政府制定了6个经济政策目标：维持宏观经济的稳定性；提高生产力发展水平；增加就业岗位和就业机会；构筑公正的社会：提供高效优质的公共服务；保护环境。遵照这些经济发展目标，英国2006年度税制改革方案的主要内容有以下几个方面：
(1)个人所得税方面，调整个人所得税是2006年英国税制改革的重点内容。个人所得税改革的主要内容为：一是调整个人所得税累进级次(仅调整了各等级应纳税所得额的上限和下限，税率仍采用三级超额累进税率)；二是提高免除额，尤其是对老年人适用的免除额的调整幅度较大；三是增加工资、薪金所得的税前扣除限额。
(2)公司所得税方面，从2006年4月开始，将原先适用于小规模纳税人的两档优惠税率(0、19%)统一为一档低税率(年利润额在0～30万英镑的中小企业统一适用19%的低税率)，而基本税率仍维持在30%的水平上。
(3)遗产税方面，2006年起，遗产税零税率适用限额(遗产税起征点)比此前提高了3.6个百分点，即遗产税起征点从275000英镑上升为285000英镑。此外，从2007年到现任政府卸任之前，遗产税零税率适用限额每年都会有小幅提高。今后几年的遗产税零税率适用限额分别是：2007年为300000英镑；2008年为312000英镑；2009年为325000英镑。
(4)增值税方面，为了减轻纳税人的负担，从2006年4月1日开始，将增值税起征点从60000英镑提高到61000英镑。
(5)其他间接税方面，2006年的英国税制改革除了对个人所得税、公司所得税、遗产税等主体税种进行调整以外，对一些间接税种也提出了若干改革方案。
主要改革内容有：提高居民用土地转让印花税起征点；提高烟草税和酒税的定额税率；提高碳水化合成油税的定额税率，从而抑制污染物排放；调整汽车税，具体措施为：提高对二氧化碳排放量高于225g/km的汽车适用的税率，同时对二氧化碳排放量低于225g/km的汽车，按照排放量的不同指标进一步降低其所适用的定额税税率；气候变动税和垃圾掩埋税是英国税制中最具特色的税种，在此次改革中提出进一步提高这两项税的定额税率，2006年4月1日起，垃圾掩埋税定额税率由18英镑/吨提高到21英镑/吨；对于气候变动税，从2007年4月1日开始适用新的税率，从而达到保护环境的目的。


英国的税收管理体制
1.税收收入的归属和使用
英国是实行中央集权制的国家，税收收人高度集中于中央。英国税收分为国税和地方税，国税由中央政府掌握，占全国税收收入的90%左右，是中央财数最主要的来源，地方税由地方政府负责，占全国税收收入的10%左右，是地方财致的重要来源，但不是主要来源，构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补助。
2.税收管理权限的划分
与税收收入划分相适应，英国的税收权限也高度集中于中央。全国的税收立法权由中央掌握，税收立法由财政部向议会提出财政法案，经议会讨论通过后，还需要王室的同意才能够生效。中央政府还有一整套对地方税收进行控制的办法，地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等，但这些权限要受到中央的限制。
3.税种的设置
中央政府的课税主要有三类：一类是针对所得的课税，包括个人所得税、公司所得税、石油收益税和国民保险税；另一类是针对商品和劳务的课税，包括增值税、消费税和关税等；还有一类是针对资本的课税，包括资本收益税和资本转移税。
设置地方税的目的主要在于满足地方政府调节地方经济的需要和地方居民的不同偏好，因此英国地方政府的课税只有财产税一类，它包括家庭财产税和工商财产税。家庭财产税是对居民的住宅按照房产的价值课征的，工商财产税是对居民住宅之外的营业性房产征收的。

英国税制体系结构及其特点
英国的税制体系由一系列的直接税和间接税组成。从结构上看，以税种划分，个人所得税、国民保险税和增值税是英国税制体系中的主体税种，三税收入占整个政府公共财政收入的一半以上，以直接税和间接税划分，直接税收入占全部税收的60%左右，间接税收入占全部税收的40%左右.


英国的税制体系比较完备，主要呈现了以下一些特点：
1.税收法制完善
英国的主要税种都由法律做出规定，议会法典确定税收的基本原则，法院负责法典的解释并规定税制的大部分细节。国内税务局和关税及消费税征收管理局通过发表各种相关说明和通知文件来解释具体的实施办法。税收的立法和执法主体分立，职责明确。
英国的税法主要由成文法和个案法两部分构成。成文法每年根据财政大臣于3月或4月提交的预算法案由财政法令予以补充，因此其税收立法不断完善，具有很强的适用性和有效性。个案法是在法院判决的成千上万的税收案件的过程中逐渐形成的，也是税法的重要组成部分。成文法主要解决普遍性和原则性的税收问题，而个案法则用于解决具有特殊性的税收问题。二者相辅相成，形成了完备的税收法律制度。
2.财政税收统一管理
在英国，财政政策是一种非常重要的政府宏观调控政策，税收只是其中收入政策或收入计划的一部分，是一种从属地位。英国的国内和关税及消费税征收管理局都由财政部统一管理，这样有助于加强财政收入预算的权威性，同时降低税收征缴成本。
3.税收征管体系完善
英国的税法非常严格，各项征收管理制度都相当完善，而且公民的纳税意识比较强，因此偷漏税现象比较少。
(1)完备的信息管理网络。
(2)严格的偷漏税惩戒措施。
(3)良好的税务服务体系。