干货丨一文读懂广告费和业务宣传费支出税前扣除

安徽政策君

爷爷奶奶的年代，
信奉“酒香不怕巷子深”，

爸爸妈妈的年代，
有所谓赔本也要赚吆喝的说法，

而到了我们的年代，
不管新旧媒体，
铺天盖地的广告，
让我们惊讶企业对于广告宣传的重视。
有时候还惊讶，这么高的广告宣传成本，企业还能赚钱吗？

别瞎操心了，俗话说，买的没有卖的精，别说这广告费和业务宣传费能带来多大的效益，这费用人家缴企业所得税时，还能税前扣除呢！快来一起学习吧！


01
政策规定

首先，我们来回顾一下去年年底颁布的财政部国税总局关于广告费及和业务宣传费支出税前扣除有关事项的规定（财政部税务总局公告2020年第43号）。
根据43号文的相关规定，广告费和业务宣传费税前抵扣将维持原财税2017第41号文的规定至2025年12月31日。

02
定义和范围
其次，我们需要明确一下什么是广告费和业务宣传费。
根据《广告法》规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所摊销的商品或所提供的服务的商业广告。
广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放等形式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，已达到促销目的所支付的费用。
业务宣传费，是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
对于需税前扣除的广告费，需要满足以下条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作并提供一定的媒体进行推广。

03
扣除比例
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号）的规定，实务中，企业广告费和业务宣传费的扣除限额的计算比例可分为不得扣除和限额扣除。
不得扣除：
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。需要注意的是：烟草企业除烟草以外的广告费和业务宣传费支出，按照一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
限额扣除：
15%
其他企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
30%
对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
根据《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号）规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

04
计税基础
根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
因此，作为广告费和业务宣传费计税基础的销售（营业）收入，是指经纳税调整后的包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。，但不包括营业外收入。

05
企业筹建期间的扣除
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定：“五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。”
因此，企业筹建期发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额，计入企业筹办费，按规定税前扣除。

06
举例
甲公司2020年销售（营业）收入为5000万元，全年发生广告费和业务宣传费支出1000万元，上年度未抵扣的广告费和业务宣传费为100万元，则
假设1：甲公司为一家教育培训公司
可以抵扣的广告费和业务宣传费限额为：5000*15%=750万元
递延至下一年抵扣的广告费和业务宣传费为：1000+100-750=350万元
假设2：甲公司为一家化妆品制造公司
可以抵扣的广告费和业务宣传费限额为：5000*30%=1500万元
则本年发生的1000万元以及上年递延的100万元均可以在本年抵扣。
假设3：甲公司为一家烟草公司，发生的广告费与烟草相关
本年发生的1000万元以及上年递延的100万元均不得抵扣。


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