《税务之声》丨跨年发票如何处理

广东政策君

第八十四期

主题：跨年发票如何处理

每年的第一季度，都有很多财务人员为跨年发票的问题发愁，取得跨年度的发票在2021年还能处理吗？怎样处理才能不留隐患？怎样进行税前扣除及会计处理？针对这一系列问题，今天的《税务之声》节目和大家聊一聊有关跨年发票的那些事儿。


一、跨年发票可分为两种情况
第一种是：经济业务发生在上一年度，款项支付也在上一年度，发票在下一年度年才开具。
  
第二种是：发票开具时间是上一年度，因各种原因未能在上一年入账，报销和入账时间都发生在次年的发票。

二、跨年发票能不能报销
一般的情况下，会计处理都遵循权责发生制原则，如2021年报销列支2020年的费用，原则上是不允许的。但在现实情况中，发票跨年度报销的问题是每个企业客观存在的，所以在跨年发票能不能报销的这个问题上，答案当然是“能”。
三、跨年发票的财税处理
第一种情况是：会计处理遵循权责发生制原则，它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
  
权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，能解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。业务已经发生，属于当期负担的费用就计入当期，和发票是否取得并无必要联系，发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种。
所以，当发生第一种情形时，因为属于当期发生的支出，哪怕没有发票，也应该直接做好会计分录，并记入当期费用。

企业所得税要怎么处理？根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
１.在已知2021年会收到2020年开具发票的情况下，财务部门应提前通知告知有关人员，尽量在年度结束前报销相关费用。
2. 如员工2020年12月份出差，次年1月返回单位，应让其提供发票开具时间为2020年，但2021年才报销的费用金额预估数。
  
在汇算清缴之前取得了发票，不用做纳税调整。没有取得发票，需要先做纳税调增处理。

刚刚介绍了跨年发票第一种情况的财税处理，跨年发票的第二种情况是：发票开具时间是上一年度，却因各种原因未能在上一年做账，第二年才入账，这种情况应该怎么办？
  
通过“以前年度损益”科目核算，分录虽然是做到2021年的，但是不影响2021年的利润，因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的，可以直接结转到“利润分配——未分配利润”科目里。
怎么处理跨年发票，就介绍到这里。其实，要处理好跨年发票，最好的办法莫过于从源头治理，企业如果要避免或者减少产生跨年发票，应该做到以下几点：

第一，要求员工及时报销，不要拖延；

第二，要求合作企业及时开票，定期清查未到位发票，并做好催收工作；

第三，账务处理应遵循权责发生制原则，发生费用就入账，汇算清缴时做好纳税调整。
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来源：国家税务总局湛江市税务局
编发：湛江市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）
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