思维导图：完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法

Marylouyan

一、政策依据
《国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（国家税务总局公告2020年第13号）

二、思维导图

三、导图注释：
1.纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。
依据：《个人所得税法》
2.个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
依据：《个人所得税法实施条例》
3.劳务报酬所得，指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得；
依据：《个人所得税法实施条例》
4.劳务报酬所得收入额：收入减除费用后的余额为收入额；减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。
依据：《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）
3.首次取得工资、薪金承诺书样本

4.查询当年是否申报过工资薪金或连续劳务报酬（个人所得税APP）



四、案例分析
案例一：大学生小李2020年7月毕业后进入某公司工作，公司发放7月份工资、计算当期应预扣预缴的个人所得税时，可减除费用35000元（7个月×5000元/月）。
案例二：纳税人小赵2020年1月到8月份一直未找到工作，没有取得过工资、薪金所得，仅有过一笔8000元的劳务报酬且按照单次收入适用20%的预扣率预扣预缴了税款，9月初找到新工作并开始领薪，那么新入职单位在为小赵计算并预扣9月份工资、薪金所得个人所得税时，可以扣除自年初开始计算的累计减除费用45000元（9个月×5000元/月）。
案例三：学生小张2020年7月份在某公司实习取得劳务报酬3000元。扣缴单位在为其预扣预缴劳务报酬所得个人所得税时，可采取累计预扣法预扣预缴税款。如采用该方法，那么小张7月份劳务报酬扣除5000元减除费用后则无需预缴税款，比预扣预缴方法完善调整前少预缴440元。如小张年内再无其他综合所得，也就无需办理年度汇算退税。
案例四：大学研究生小甲2020年1—6月在学校上课，未取得过工资、薪金所得或连续劳务报酬。2020年毕业后于7月10日进入上海A企业工作月工资20000元，8月10日取得7月份工资14000元，社保公积金一共3414.60元，毕业后7月份起租房居住。假设没有其他专项扣除。A企业8月份就小甲取得工资实行代扣代缴时怎样进行操作呢？






案例五：大学研究生小乙2020年10月从前单位离职，由于疫情原因没有找工作，在家里做些帮别人设计非连续劳务报酬20000元，期间创作一部网络小说在网上发布取得稿酬300000元。2020年10月受朋友之邀到其公司任职，月薪50000元负责设计工作，社保公积金一共3414.60元，其有一个6岁儿子和父亲年满60周岁享受专项附加扣除。企业11月份就小乙取得10月工资实行代扣代缴时怎样进行操作呢？






案例六：学生小戊全日制本科在校大学生将于2021年7月毕业，根据学校教学进度，2020年10月至2021年4月到上海D企业进行实习，并签订校企业学生三方协议，实习期间劳务报酬是5000元，食宿自理，小戊在D企业旁边租房，D企业11月份发放10月份劳务报酬3800元，12月发放11月份劳务报酬5000元，D企业就小戊取得工资实行代扣代缴时怎样进行操作呢？（假设不考虑其他税费）
税款所属期11月劳务报酬（3800-800-5000）×3% ＜ 0元
税款所属期12月劳务报酬 [3800-800+5000 ×（1-20%）-5000 × 2]×3% -0＜ 0元
本文由小颖言税整理，参考资料：松江税务刘红垒老师课件。案例4有误，本文已更新发布在财税好文。