企业春节赠礼的税务处理之企业所得税篇

安徽政策君

企业春节赠礼的税务处理
——企业所得税篇

个人信息
姓名：小新
年龄：22岁
籍贯：安徽
专业：会计
工作单位：**化妆品公司


小新
上一次学习了春节赠礼的增值税涉税业务处理，没想到要分这么多种情况呢。企业所得税是不是要简单一些呢？
不仅是增值税，企业所得税也有很多注意事项哦。


小新
除了礼品，单位组织各项活动相关的支出，企业所得税是如何确认的呢？
跟我一起来学习一下吧！

01.赠送礼品给员工
企业在文化活动中，赠送给自己员工的礼品，发生的相关费用属于企业所得税福利费的范畴，应该作为福利费入账，年度福利费不超过工资薪金的14%不需要纳税调整。组织活动的相关费用应该计入管理费用。

02.赠送礼品给客户
  企业在文化活动中，赠送给自己客户（经销商、大客户等）的礼品，本质上是一种营销手段，属于营销推广，相关费用应该列入营销费用的宣传费用。


小新
我明白了，公司外购礼品用于招待，需要按规定视同销售，按公允价值确定销售收入。对吧？
没错！视同销售的政策依据，主要有以下这些。

视同销售的政策依据

《企业所得税法实施条例》
第二十五条规定，企业将货物用于捐赠的，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。


国税函〔2008〕82
根据《国家税务总局关于企业出资资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号，以下简称828号文件）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入：（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；……。

国家税务总局公告2016年第80号
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。属于外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。


小新
除了这些以外，还有哪些需要注意的事项呢？
在计算企业所得税税额时，还需要考虑税前扣除限额问题哦。

税前扣除限额
计入业务宣传费
如果业务招待的对象是潜在客户，对企业的形象、产品具有宣传作用，比如在礼品上印了本公司的LOGO等宣传信息，礼品的采购成本应记入到业务宣传费，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
计入业务招待费
如果业务招待的对象是既有客户，礼品的采购成本应记入到业务招待费，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

小新
政策和计算问题，我都已经掌握了，那么该如何申报呢？
我们一起来看看申报表的填报说明吧。

有关项目的填报说明
依据《企业所得税年度纳税申报表（A类，2020年修订版）》附件A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（2019版）及填报说明的规定：

  4.第4行“（三）用于交际应酬视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于交际应酬，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。

  14.第14行“（三）用于交际应酬视同销售成本”：填报发生将货物、财产用于交际应酬，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入时，其对应的予以税前扣除视同销售成本金额。

  公司外购礼品用于招待，需要按上述规定视同销售，按公允价值确定销售收入，对于视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异的，填在《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣除类调整项目-（十七）其他”（第30行）。

学会了吗？来几个案例吧~

一、企业自产的点心作为福利发放给员工，企业所得税是否视同销售？

「答案」
  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）第二条规定。，企业自产的点心作为福利发放给员工，企业所得税视同销售。

二、企业将资产转移至境外分支机构是否需要视同销售缴纳企业所得税？

  「答案」
  《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

  因此，如将资产从境内总机构转移至境外分支机构，则需要视同销售。

相关的税务处理大家都学会了吗？春节将近，预祝大家新春快乐！

来源:国家税务总局芜湖市镜湖区税务局
审核：芜湖市税务局企业所得税科
编发：芜湖市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）