计提工资与实际发放工资不一致，如何进行财税处理？

微醉阳光

(1)12月计提工资与1月发放工资不一致，而1月发放时已红冲，故汇算清缴时未做纳税调增，现评估自查时此部分工资是否可以确认递延所得税资产呢？

(2)如果是12月计提的奖金在汇算清缴前未发，但在今后年度发放，是否可以确认递延所得税资产呢？依据是？

居正君

1、根据税法规定，12月计提的工资，只要是在次年5月31日前实际发放的，都可以税前扣除，否则就需要纳税调整。根据描述，您12月计提的工资，在次年没有发放完，您仅仅是在次年1月份在会计处理中做了红冲，但是并没有进行纳税调整。这样的做法是错误的，因为税务上12月份计提的工资已经进入了当年的成本费用，没有实际发放的必须予以纳税调整，而不仅仅是会计冲红调整。

由于会计红冲，很容易造成次年的企业所得税申报表继续填报错误，造成企业少申报工资的税前扣除，因为很容易忘记还有红冲调整的是上一年度的会计处理。

所以，您的错误处理，非常容易让企业吃亏：（1）没有纳税调整，存在被税务处罚的风险；（2）红冲会计分录，存在企业少申报税前扣除的风险，导致企业多交企业所得税。

2、上年度计提的奖金、工资在汇算清缴结算前仍然没有发放，以后年度发放，如何进行税前扣除？——目前，实务中存在争议。

观点1：应该在实际发放的年度进行税前扣除；观点2：应该在实际发放后进行追补扣除，追补扣除的年度为计提的年度。

递延所得税资产，原则上对于当年不能税前扣除需要纳税调增的，以后年度可以税前扣除而抵减的，就可以计提确认。

因此，对于计提未实际发放的工资，可以确认递延所得税资产，因为以后年度实际发放时，都是可以税前扣除的。