怎么确定销售收入？

雨晨的清风

合同规定不含税价款50万，但是由于资金紧张，只收到22.6万，那我确认增值税用哪一个金额呢，销售分录怎么做？

居正君

一、增值税纳税义务的确定

在实务中，对于这类问题，其实就是判断纳税义务产生的问题。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）项有关增值税纳税义务产生时间的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

因此，如果书面合同约定的就是分期收款，可以按照合同约定金额和时间确认增值税的计税依据（收入）。如果没有书面合同或虽然有书面合同但是约定的是一次性付款的，那么就应全额确认增值税计税依据（收入）。

由于货物已经发出，并且也收取了部分货款，因此会计上应确认收入。

二、会计处理

（一）书面合同约定为分期收款且收款与约定一致

1.新收入准则

借：银行存款 22.60万元

合同资产 30万元

贷：主营业务收入 50万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.60万元

2.旧收入准则或小企业会计准则

借：银行存款 22.60万元

分期收款发出商品 30万元

贷：主营业务收入 50万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.60万元

（二）没有书面合同或书面合同约定一次性收款

借：银行存款 22.60万元

应收账款 33.90万元

贷：主营业务收入 50万元

应交税费——应交增值税（销项税额） 6.50万元